商誉问题研究1.pdfVIP

O删! 财会圳能ca椰№出～ ▲)隙盱ACE／前言 等，而其负面影响则未予考虑。其实，现实 中企业商誉负值的现象并不少见。如企业 商誉是企业自身经营形成的结果．作为企业整体价值的构成部分而不能单独存在。对于商誉会 在经营不善、管理混乱或者濒临破产的情 计研究是财务会计比较热烈、前沿的话题理论界意见分歧较大且前在许多方面尚未形成统一意见 况下，收购企业以低于被收购企业净资产 本文就商誉本质’商誉价值认识．计■和会计处理等相关问题进行了初步地研究和探j：寸．得d脯誉 的价值收购时，对于被收购企业来讲，其 商誉自然就是负值。然而，大多数情况下， 会计处理都从收购方考虑，将其计量为 作者简介- 收购方的利润。因此，对商誉的理解不应局 限于无形资产或者超额收益价值的认识， 江西华泰会计师蔓差墅垄堑坌堑墅堡!生垦涟堡盒过堕!—皇冒煎产竖值堕!堡堕!塑塞友鱼!垒 i上基础理迨!垒受鲞! 事实上，企业既可能有正商誉也会有负商 誉，我们既然能把正商誉当作无形资产来 认识．又何妨不能把负商誉当作无形负债 一．商誊本质的理解 资产公允价值时，商誉表现为资产形态。 来认识昵?当然．每一次新的认识或者跨 关于商誉性质问题，会计理论界的 否则为负商誉即负债。因此，现行会计理 越、突破需要的不仅仅是勇气，更需要的是 分歧较大。美国著名会计学家亨德里克 论把商誉当作无形资产认识是不够全面 胆识，正商誉对企业而言，确实是一种无 森(ES．Hendriksen)在其所著的《会计理的，即商誉本身存在正商誉和负商誉的问 形资产，有可能为企业带来超额收益。负 论》一书中．从会计的角度对商誉的性质 题。从理论上讲企业整体资产价值应取 商誉对企业而言，则产生巨大的破坏力。 作了以下三种解释。称作商誉的“三元理 决于企业未来盈利水平．商誉作为企业 例如：我国国企改革也就是体制转变过程。 论”t(一)对企业好感的价值。(二)超额收价值构成部分，其价值内在原因与企业经 就是将低效变高效、落后变先进、松散变 益价值。(三)总计价账户论。笔者认为，企 营的结果分不开，夕h在表现为企业整体 规范的过程，通过建立起完善的现代企业 业整体资产包括有形资产和无形资产．商 资产收购价值与净资产公允价值之差周 管理制度．使资源得到有效配置，适应社 誉是企业整体价值的一部分，不能独立 此不能确切地说商誉一定就是正值即是 会经济发展需要，促进国有经济壮大与发 脱离企业有形资产而单独存在。因此商 资产。当然，大多数情况下商誉表现为正 展，提高企业的经济效益，其目的也是将企 誉价值必然依附于企业整体资产。当收购 值．因此人们往往将其定义为无形资产或 业的负商誉转化正商誉的过程。因此对商 价格高于合并中取得被购买方可辨认净 者超额收益价值以及对企业好感的价值 誉的理解，我们倾向于总计价账户论来理 2010．08．财宝拳习I59 万方数据 O黜竺 解商誉的性质，但与总计价账户论所不同 即商誉的内在价值。因此，商誉价值具有 法予以解释。 的是，商誉有正商誉和负商誉，正商誉表 内在价值即在用价值和外在价值即交换 3．超额盈利能力的不确定性。自从本 现为无形资产，负商誉目前理论界尚未统 价值的二种