构建我国政府会计基本准则的思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 构建我国政府会计基本准则的思考 张雪芬 郭萍萍 渊苏州大学会计系 江苏苏州 215021冤 】 ，并探讨 【摘要 本文在西方财务会计概念框架的基础上，认为我国政府会计改革应立足国情制定政府会计基本准则 了主要由会计目标、核算基础、会计主体、会计报告等四个部分组成的政府会计基本准则具体内容。 【关键词】政府会计 基本准则 权责发生制 政府财务报告 上世纪80年代以来，国际上迎来了政府会计改革的浪 在实践中取得了一定的成果。但是，在完全实行权责发生制会 潮。尽管各国采取的改革路径和模式不尽相同，但多数国家采 计基础的国家，遇到了政府政策信息需求方面的困难（如澳大 用与企业会计类似的技术手段和规范处理—— 。在实行 —注重成本管 利亚、新西兰等），而不得不重新审视收付实现制会计 理，强调绩效评价。这些国家的改革探索和实践为我国政府会 收付实现制会计基础的国家，随着改革财政理论的推行，也遇 计改革提供了有益的借鉴和启示。 到政府会计报告外部使用者信息需求的压力，因而引入权责 一、政府会计基本准则的选择 发生制基础，逐渐建立起政府财务会计体系 （如法国、波兰 国际会计准则理事会和美国等国家、地区在会计准则中 等）。在美国，虽然建立起了比较完整的政府财务会计，但从来 多制定有“财务会计概念框架”。财务会计概念框架是一套目 也没有放弃使用收付实现制的预算会计。可见，将政府预算会 标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体 计体系和政府财务会计体系有机结合将成为大部分国家政府 系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。我国用基本 （赵西卜等， 会计的选择模 2007）。 、 —— 准则取代财务会计概念框架，其最显著的特征就是立足国情 政府会计的结构选择应当服从于政府会计目标—提供 ， 预算执行的信息和体现政府公共受托责任的信息。为了实现 国际趋同（刘玉延 2007）。我国的基本准则是创新与趋同相结 （葛家澍， 政府会计目标，就需要主体提供管理和决策的预算和财务两 合的一项准则 2006）。由于我国基本上属于成文法的 国家，政府会计法规体系已初步形成，包括《会计法》、《预算 方面信息，将政府会计的结构设计为预算会计和财务会计。从 法》、《事业单位会计准则》（试行）等，法律环境的特点决定了 我国政府会计改革方向和现阶段相关条件看，我国应在保持 我国政府会计往往受到政府的严格管制。因此，我国政府会计 提供现金制基础预算收支执行信息的同时，引入权责发生制 规范应当采取基本准则加一套会计制度的模 （北京市预算 基础，逐步建立政府财务会计体系，全面反映政府资产负债等 ， 财务状况，为财政的可持续发展和宏观调控服务。 会计研究会课题组 2010）。 我们主张制定基本准则而不是概念框架，理由有三点：一 三、政府会计基本准则的主要内容 是出于对法规