吸收合并全资子公司的会计与税务处理.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 吸收合并全资子公司的会计与税务处理 张志鹏 郑晓容 渊国光电器股份有限公司财务部 广州 510800冤 摘要】 ，相关税收法规对不同的认定也 【 现行企业会计准则没有对母公司吸收合并子公司的业务处理进行相关的讲解 有不同的处理。笔者通过实例对公司吸收合并全资子公司的会计处理和税务处理进行综合探讨。 【关键词】吸收合并 现金流量表编制 会计处理 税务处理 为便于说明母公司吸收合并全资子公司的业务处理，首 方法二：不视同清算，不确认当期收益，因为母公司并没 ： 并购 先举一个例子 G公司在2009年对A公司实施了并购， 有收回相应现金，会计处理只针对资产负债表进行权益合并 后A公司原股东作为管理层继续对A公司进行经营管理。经 处理。 ， 一致 ：全资子公司 过三年的磨合 A公司管理层基本接受 G公司的文化， 吸收合并日，母公司个别报表处理如下：借 认为保留A公司的作用已不大，为减少资源浪费，希望G公 全部资产 5300；贷：全资子公司全部负债457，长期股权投资 ，并将 。 司对A公司实施吸收合并 A公司注销 2012年5月31 2800，盈余公积204，未分配利润1839。 ， 。 ，针对该笔投资收回，母 日G公司对A公司实施了吸收合并 期末，母公司不再进行会计处理 截至2012年5月31 日，G公司（下称“母公司”）长期股 公司留存收益项目列示的金额与全资子公司被吸收合并前报 ， （下称“全 。 权投资成本法核算账面价值为2800万元 A公司 表列示的留存收益项目余额一致 资子公司”）全部资产为5300万元，全部负债为457万元，实 两种会计处理方法的差异在于是否确认当期收益，但最 收资本为2800万元，资本公积为0，盈余公积为204万元，未 后处理的结果在母公司资产负债表留存收益项目的列示是一 分配利润为1839万元。 致的。在权益合并原则下，笔者认为两种方法都是可以采用 本文就上述交易于吸收合并日及期后的会计处理、现金 的。需要注意的问题是，两种方法不能混用，即全资子公司不 流量表编制和税务处理进行探讨。 能先分红然后再吸收合并。在这种做法下，相当于全资子公司 一、个别报表会计处理及现金流量表编制 在留存收益的处理中，将未分配利润进行了处理，但没有对盈 母公司吸收合并全资子公司不适用于《企业会计准则第 余公积进行处理，最后母公司确认当期损益时会重复计提盈 —企业合并》规定的同一控制下吸收合并的会计处 20号—— 余公积（因为全资子公司的未分配利润在个别报表已计提过 理，因为在合并报表的角度下，原子公司在吸收合并前已经归 盈余公积），导致母公司吸收合并全资子公司后的留存收益列 属于母公司合并报表，并不存在同一报告主体内部、不同主体 示项目与全资子公司被吸收合并前的留存收益项目列示余额 间的吸收合并问题。