居民企业境外投资收益税收抵免计算方法.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 居民企业境外投资收益税收抵免计算方法 冯丽艳 渊郑 州 大 学 升 达 经 贸 管 理 学 院 郑 州 451191冤 摘要】 （地区）别的可抵免所得税税额、分国（地区）别的抵 【 居民企业在确定境外投资收益税收抵免额时主要涉及分国 免限额和境外投资收益实际抵免额三个项目，本文在阐述居民企业境外投资收益税收抵免范围与条件的基础上就其计算 方法进行了论述。 【关键词】居民企业 境外投资收益 税收抵免 抵免限额 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律 业的股份达到20%及以上时，从该外国企业分得的投资收益 成立但实际管理机构在中国境内的企业。根据我国《企业所得 在境外直接缴纳和间接负担的税额均可在我国应纳税额中抵 税法》的规定，居民企业从其直接控制或间接控制的外国企 免；当持股比例未达到20%时，仅能就其境外直接缴纳的税额 业分得的来源于中国境外的投资收益，其已在境外实际缴纳 进行抵免。 和间接负担的境外企业所得税性质的税额，可以在规定的抵 。 2. 抵免限额条件 抵免限额是指企业来源于境外的所 免限额内从其当期应纳税额中加以抵免，但这种抵免是有一 得，依照我国《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应 定条件的。 纳税额。当居民企业境外投资收益的可抵免税额小于抵免限 一、居民企业境外投资收益可抵免税额的范围 额时，其在境外负担的税额可以全额从其当期应纳税额中抵 居民企业境外投资收益可抵免税额是指投资方企业从境 免；当其可抵免税额大于抵免限额时，以抵免限额作为当期抵 外获取的股息、红利等权益性投资收益在来源地所负担的所 免税额，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内的抵免 得税性质的税额，一般包括两部分： 限额盈余中抵补。 。 1.境外直接缴纳税额 境外直接缴纳税额是指投资方居 三、居民企业境外投资收益税收抵免的计算方法 民企业直接作为纳税人就其境外所得在境外收益来源地实际 根据前述抵免条件，居民企业在确定境外投资收益税收 缴纳的所得税额，主要包括居民企业就来源于境外的股息、红 抵免额时主要涉及分国（地区）别的可抵免所得税税额、分国 利等权益性投资所得在境外被源泉扣缴的预提所得税，这部 （地区）别的抵免限额和境外投资收益实际抵免额三个项目， 分税额是由投资方企业直接负担的，但是在收益分配时由被 具体的计算方法如下： 投资单位代扣代缴。根据我国《企业所得税法》的规定，可以在 。 1.计算分国（地区）别境外投资收益可抵免所得税额 境 我国应纳税额中抵免。 外投资收益可抵免所得税额按照分国不分项的原则，以境外 。 2. 境外间接负担税额 境外间接负担税额是指境外被投 投资持股比例大小分别计算某国的可直接抵免税额和可间接 资单位就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中，由我国 抵免税额。 居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分。由 （1）计算可直接抵免税额。可直接抵免税额是指居民企业 于股息、红利等权益性投资收益是被投资单位税后利润的分 直接作为纳税人在境外就股息、红利等投资收益缴纳的预提 配，其已在被投资单位缴过外国所得税，所以当投资方居民企 所得税。可直接抵免税额的计算方法为，将从某国分得的股