企业会计准则解释第4号培训.ppt

若干应注意的问题（续） 问题：在实务中如何判断可转换债券的转股条款或者认股权是否构成一项权益工具？（续） 讨论：（续） 注意事项：（续） 如果行权价格调整条款的设置不同于上述规定，则可能得出完全不同的分析结果。例如： 红筹公司在境外发行的附有复杂转换权条款的可转换债券（例如，在IPO之前向私募机构发行的可转换债券或优先股，常常包含对赌条款） 转换价格以记账本位币以外的其他货币表示的可转换债券 对于复杂的情形，需详细阅读可转债募集说明书，综合分析相关条款的会计影响 注意：条款中细微的文字差异就可能导致分析结果完全不同！ * 谢谢大家！ 与企业合并一并进行的其他交易的区分和计量（续） 如何区分向原股东支付的款项是合并对价还是换取其未来继续提供服务的报酬（续） 相关指引：见修订后IFRS 3第B55段 评价此类交易安排的性质和实质时需要考虑的因素 与未来期间提供服务的关联度 时间上的巧合——“可能表明”属于换取其未来继续提供服务的报酬 一旦提前终止服务则无权获得全部或部分该等款项——表明属于换取其未来继续提供服务的报酬的结论性证据。 与其他员工报酬的可比性 其他关键员工 合并后不再在被购买方继续任职的其他股东 对价计算公式中的参数 更多地与企业价值的估值相关，或系盈利的若干倍数？ 以前的利润分享安排，或根据利润的一定比例确定对价金额？ 与原所有者签订的协议中的其他条款？ * 中瑞岳华会计师事务所2010年度会计准则最新发展培训《企业会计准则解释第4号》（二）——股份支付准则的最新变化及其他 中瑞岳华会计师事务所上海技术中心 陈奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2010年10月18、19日 培训目的 了解《企业会计准则解释第4号》对股份支付方面规定修改的原因和依据 掌握《企业会计准则解释第4号》对股份支付方面规定的修改内容以及与原规定的差异 掌握《企业会计准则解释第4号》中新规定的实务应用 了解《企业会计准则第4号》中涉及的其他内容 * 主要内容 股份支付准则的最新修订 融资性担保公司的会计标准执行问题 融资融券业务的会计处理问题 分离交易可转债中的认股权证，权证持有人未行权时发行方的会计处理 IPO发行费用的列支问题 * 股份支付准则的最新修订 * 《企业会计准则解释第4号》的规定原文 《企业会计准则解释第4号》第七条： 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理？ 答：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： （一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 （二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 本解释发布前股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 * IFRS 中的对应规定 Group Cash-settled Share-based Payment Transactions (Amendments to IFRS 2) 2009年6月发布，自2010年度起生效 整合了国际准则体系下的两个解释公告 IFRIC 8 Scope of IFRS 2 IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions * 股份支付修订概述 适用范围 对于发生于同一企业集团内部不同成员企业之间（接受劳务企业与负有结算义务的企业不是同一企业）的现金结算的股份支付，在相关各企业自身财务报表上的处理 此处“企业集团”的概念与合并报表准则所指的“企业集团”概念一致，即包括母公司及其控制的全部子公司。 企业与作为其控股股东（或最终控制人）的自然人之间发生的类似交易，企业一方的会计处理参照本条规定执行。 本条并不是针对整个集团合并财务报表层面的处理。（站在整个合并集团角度，接受服务方和结算义务方均为本会计主体，且使用本集团自身的权益工具或者其金额与本集团权益工具价值相挂钩的现金进行结算，因此属于常规的股份支付业务，无需特别作出规定。） 无论集团内部是否存在就代垫款项或权益工具价值的偿还安排，均适用本条规定。 * “股份支付安排”和“股份支付交易”的定义 “股份支付