运用还原法核算无法收回的应收款项.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 运用 原法核算无法收回的应收款项 戴华江 渊淮海工学院 江苏连云港 222000冤 【摘要】对无法收回的应收款项，既可按债务重组，也可按坏账损失处理，但按现行会计准则和制度规定的两种方法的 处理结果对财务报表 产生不同的影响，从 影响报表使用者的决策。用还原法核算无法收回的应收款项，还原了交易的 真实结果，统一了该应收账款的会计处理及报表列示，更有利于财务报表使用者的决策。 【关键词】应收款项 债务重组 坏账损失 还原法 对无法收回的应收款项，按现行会计准则的规定，分别以 两种方式组合 行的债务重组。 坏账损失和债务重组处理。处理方式的不同，其处理的账务结 （1）甲公司（债权人）的账务处理。根据CAS12 第九条、第 果也 然不同。用作坏账损失的方式来处理，少收取的款项计 十二条、第十三条规定，债权人应先以收到的现金冲减重组债 入“资产减值损失”，而用债务重组的方式来处理，则少收取的 权的账面余额，然后依据已对债权计提的减值准备，再将债权 款项计入“营业外支出”。“资产减值损失”在利润表中是“营业 人重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准 利润”的减项，企业计提的资产减值损失将 企业“营业利润” 备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 减少， 而 企业利润总额减少。“营业外支出”在利润表中作 本案例处理的关键是未收到的200 万元是否作为或有应 ”的减项，所以只对企业 。 ：“或有应收金额， 为“利润总额”的减项不是“营业利润 收金额处理 CAS12 第十二条第三款规定 利润总额有影响，而对“营业利润”不产生影响。由此可见，对 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该 无法收回的应收款项分别用不同的方式处理，其结果对财务 未来事项的出现具有不确定性。”笔者认为，从谨慎性原则出 报表有不同的影响，从而影响财务报表 用者的决策。那么， 发，将余款作为或有应收金额处理较为合理。因为甲公司无法 对无法收回的应收款项如何处理才能反映其实际情况呢？ 预计乙公司财务状况何时能好转，即不能确定余款能否流入 下面，对无法收回的应收款项如何 行会计政策选择，笔 企业。根据CAS12 第十二条第三款规定：“修改后的债务条款 者通过一个典型案例 行探讨。 中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不 一、案例分析 得将其计入重组后债权的账面 值。” ： ， 税 本案例中，甲公司将收到的800 万元与应收账款1 000 例 2008 年 12 月甲公司向乙公司销售一批产品 合计 1 000 万元，款未付，2008 年末甲公司按 1%计提了坏账 万元的差额200 万元首先冲减坏账准备 10 万元（1 000伊1%）。 。 甲公司的账务处理为： 准备 2009 年 3 月甲公司收到了乙公司支付的800 万元款 项，但此时乙公司的财务已十分困难，在确定乙公司无力支付 借：行存款 800 余额的情况下，甲公司与乙公司达成协议，待乙公司财务状况 坏账准备 10 —债务重组损失 190 好转时会再付余款给甲公司。甲公司无法预计乙公司财务状 营业外支出—— 况何时能好转，经综合判断，确定无法收回余款。