上市公司资产减值问题研究.pdf

摘 要 市场经济的发展、产品更新换代的加快、价格水平的变化、经营中不确定 性因素的增加等，使资产时刻面临着减值的可能。为了适应新的经济环境，提 高会计信息的有用性，各国资产减值准则和相关准则相继出台，资产减值会计 的地位和作用也得到了空前的重视和提高。在我国，伴随着经济的进步，资本 市场的建立和发展，会计信息使用者对会计信息质量得要求不断提高，资产减 值会计应运而生，并且越来越受到重视。近几年来，企业面临的经济环境的不 确定性加剧，资产减值会计成为各国会计理论界和实务界普遍关注的热点问题 之一。 财政部[1999]35 号文增加了计提短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期 投资减值准备的要求，加上计提应收款项坏账准备，统称为“四项计提”。1999 年底财政部发布关于对短期投资、存货、应收账款、长期投资计提减值准备的 会计准则和补充规定，对资产减值会计进行具体的规范。2000 年底我国财政部 发布的《企业会计制度》强调资产减值政策的执行，资产减值计提的范围由四 项资产扩大到八项资产。新增的四项计提包括委托贷款减值准备、固定资产减 值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。企业按照新规定充分确认资 产减值准备能够更稳健地确认当期收益，通过剥离资产水分，更加真实公允地 反映企业资产的质量特征和财务状况。但另一方面，资产减值会计政策赋予企 业更多的职业判断权利，企业完全可以按照各自的情况决定计提的比例和动机， 资产减值政策有可能成为上市公司选择会计政策、操纵盈余的工具之一。从整 体上看，我国有关资产减值的会计核算规定散见于有关会计准则、会计制度， 没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会 计信息失真。它所解决的都是单项资产减值损失的确认、计量问题，没有考虑 到资产通常是组合在一起提供经济利益这一客观现实。2006 年 2 月 15 日，我国 财政部颁布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的、与国际财务报告准则 趋同的企业会计准则体系，其中涉及多个减值准则。这些准则更加详细地规范 了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业的资产 质量，提高会计信息的有用性。鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论入手， 4 对其相关概念，理论基础进行了探讨，并对新会计准则在资产减值损失的确认 方面的规定进行了分析，然后结合对我国上市公司资产减值会计执行情况的分 析，指出了新会计准则的实施可能对上市公司产生的影响，并提出了新会计准 则实施过程中可能遇到的一些问题。最后对完善我国资产减值会计提出了的几 点建议。 具体说来，全文共分五章： 第一章研究背景及意义，研究思路和框架，研究的方法及目的。 第二章简要回顾了国内外资产减值政策的历史发展并对资产减值会计准则 进行比较研究。 第三章介绍了资产减值的理论基础。一是资产减值的目标是决策有用性； 二是资产减值与相关会计原则，具体为资产减值是对历史成本原则的修正，资 产减值是对稳健原则的应用；三是资产减值与可靠性和相关性的关系。一方面 资产减值增强了信息的相关性，另一方面资产减值在信息可靠性方面具有两面 性。 第四章分析了新会计准则的实施可能对上市公司产生的影响。新会计准则 的巨大变革与国际趋同是主要方向，但趋同并不是完全等同。由于我国目前法 律和经济环境与其他国家存在较大的差异，因此新准则与财务报告准则存在一 定的差异，充分体现出适合我国国情的中国特色。例如为了规避某些可能发生 的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象，财政部颁布的《企业会计 准则第 8 号— 资产减值》明确规定，固定资产、无形资产及其他资产(不包括存 货、建造合同资产、生物资产及金融资产等)减值损失，一经确认，不得转回， 只允许在资产处置时再进行会计处理。这项规定的出台将会对上市公司产生一 定的影响。 同时由于新准则参照国际会计准则的制定标准，它主要是原则导向，这就 使得新会计准则在使用过程中更多地依赖相关人员的职业判断，因此，如果说 新会计准则加大了上市公司计提减值损失的随意性，也是不无道理的。 为此一方面分析了对上市公司资产减值损失计提的影响；另一方面提出了 新会计准则实施中可能遇到的问题。我国新出台的有关资产减值的具体会计准 则与国际会计准则保持了一致性。但考虑到我国目前的具体情况，新会计准则 的实施将会遇到以下一些