税收执法规范化研究.pdf

摘 要 随着“依法治国，建设社会主义法治国家”理念的提出，我国法治化进程 进一步加快，具有中国特色的社会主义法治体系不断健全。依法行政是依法治 国的重要内容，也是行政机关和行政执法人员履行职责的基本原则。作为政府 取得财政收入的主要形式和宏观调控的重要手段，税收具有天然的法律属性。 推进依法治税是在税收领域贯彻依法治国基本方略、坚持依法行政的具体体现， 对于发展社会主义市场经济、建设法治国家与和谐社会具有重要意义。税收法 治化包括税务机关依法征税、纳税人依法纳税、社会各界依法协税护税等内容， 其中，税务机关是依法享有税收行政职权的行政主体，其执法行为的规范化对 推进依法治税起到至关重要的作用。本文运用行政法学、公共管理学和新制度 经济学的理论，对税收执法进行理论分析和行为分析，在此基础上，分别从健 全税制、建立制度框架以及规范征税人（税务机关等）和纳税人行为，完善税 收执法环境等角度，探讨了税收执法规范化的途径。 第 1 章，税收执法的理论分析。税收的本质是国家同纳税人之间对社会产 品的特殊分配关系，其体现的国家意志始于立法程序，体现于税法体系中，完 成于税收执法过程，法律性是税收的固有属性。从税收的法律属性出发，明确 税收法治化的主要内涵：税法健全，涉税主体依法规范自身行为，对税收运行 过程实施有效的监督。由于税收法律关系的特殊性，即税收活动是以国家为主 导的税收分配活动，因此，在税收法治化进程中，规范执法主体的行为具有重 要意义和主导作用。 第 2 章，税收执法的行为分析。首先，就税收执法主体而言，其执法内容 主要包括税收征收管理、税务行政处理和税务行政救济。中心环节是税收征收 管理，在这一过程中，税务机关一方面依法对行政相对人实施管理，另一方面 依法提供纳税服务，管理与服务统一于税收执法实践。其次，各级政府及相关 职能部门，通过协助税源监控，代征、代扣代缴税款，组织和协助征收税款， 1 提供涉税信息等方式，对税收执法发挥着积极作用，保证税收收入随着经济发 展稳定增长，促使形成公平的税收环境。从制度与环境的角度看，税收执法还 存在一些薄弱环节，税收法律法规需要不断健全，税收执法的社会环境也有待 进一步改善。 第 3 章，规范税收执法的前提：科学的税制。一个科学的税制对于规范税 收执法具有重要意义。依据新制度经济学的理论，税制建设的目标应该是建立 一种激励和约束机制，对涉税利益主体的行为进行有效的制度约束，同时在征 纳双方的利益要求之间寻求平衡，形成一种制度均衡。我国税制优化的目标应 该是在建立流转税和所得税并重的双主体税制结构的基础上，加强各税种的相 互协调，完善税收法律规范，保障税制运行，保证政府取得充足的财政收入， 并有效实施基于公平和效率原则的调控。同时，税制建设应该于当前的经济、 法制、社会环境相适应，并考虑税务机关实际的征管技术、能力以及税收征纳 成本，确保税制运行的实际效果。 第 4 章，规范税收执法：征税人的角度。首先，规范税法解释和适用，在 严格遵守税收法定主义的原则下，综合平衡公共利益、个人利益和社会利益， 兼顾眼前利益和长远利益。规范行政自由裁量权是税收执法的一个重点和难点 问题，正确行使自由裁量权应符合立法的目的，坚持合法合理的原则。其次， 突出对执法程序的控制，在税收执法的方式、步骤、顺序、时限等方面，建立 一系列制度，如表明身份、告知、听证、行政复议等，以程序规范保证实体规 范。第三，优化纳税服务。正确认识纳税服务的法律职责，健全纳税服务体系， 减轻纳税人负担。注重信赖保护原则在税收执法实践中的应用，以融洽征纳关 系，减小税收执法阻力。第四，加强税收执法监督。就税务机关内部来说，应 加强对税收执法事前、事中、事后全过程的监督制约，并积极利用信息化手段， 改进监督手段，增强监督效果。 第 5 章，规范税收执法：纳税人和社会的角度。规范税收执法需要税收征 纳双方形成良性互动。作为理性的经济人，纳税人会对是否缴纳税款进行成本 效益分析，如果发现税收违法成本小于偷逃税所获得的收益，他们就会选择不 缴税或者少缴税。在税收征管过程中，征纳双方掌握的信息不对称，解决这一 问题，需要按照委托代理关系理论，建立一种可行的、可实施的激励机制，促 使纳税人依法纳税。同时，还需重视税收非正式约束的重要作用，通过税收宣