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摘 要
当今世界无论哪个国家,中小企业都扮演了一个重要角色,我国也是一样。
中小企业是我国经济的主体,中小企业的健康发展,对于我国的经济和社会的
可持续发展以及构建和谐社会有着极其重大的意义。中小企业已经成为保持中
国经济平稳快速增长的主体。肯定中小企业取得的成绩的同时,我们也不能不
正视其发展中存在的问题。一是中小企业寿命普遍偏短。二是存在着一种令人
心悸的崩盘现象。所谓“成功三年,崩盘三天”,企业往往在很短的时间内完成
一次令人炫目的成功,然后,却又毫无预兆地以同样令人诧异的速度直线下落。
为何“大起大落”如此频繁?造成这一现象的原因是多方面的,如中小企业在
发展过程中盲目扩张,重生产轻管理,市场竞争加剧,风险增加等,但中小企
业内部控制的无效是造成其短命的一个不可忽视的原因。内部控制不健全或内
部控制失效是我国中小企业普遍存在的问题,所以对我国中小企业内部控制的
研究具有现实意义。
从内部控制的概念的演变看,大致可以分为四个阶段:内部牵制阶段、内
部会计控制阶段、内部控制结构阶段和内部控制整合框架阶段。内部牵制阶段
是以不相容职务分离为主要内容的流程设计,是内部控制的最初形式和基本形
态。随着经济的发展,内部控制又经历了内部会计控制阶段和内部控制结构阶
段。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会
发起机构委员会在进行专门研究后提出专题报告:《内部控制——整体框架》,
也称 COSO 报告。COSO 报告的核心内容是提出构成企业内部控制框架的五个要
素,既控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等。COSO报告提出
的一个主体、三个目标、五个要素构成的内部控制整体框架,得到企业董事会、
管理当局、投资者、债权人和专家学者的普遍认同,因此,成为最权威的内部
控制概念。
内部控制的目标是财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律
法规的遵循;内部控制过程是为实现内部控制目标提供合理保证的过程。
具体地说企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范
管理漏洞、保证会计信息的真实可靠,利用企业内部分工而产生的相互制约、
相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强
企业管理,提高经济效益;其基础是企业内部分工;其核心是一系列具有控制
职能的方式、措施及程序。它是现代企业在对经济活动进行管理时所普遍采用
的一种控制机制。
由于我国的中小企业所有者与经营者还没有达到两权分离的阶段,又缺乏
一套科学和系统的管理体系,加上人员素质相对较低,更需要有一套内部的保
证系统来维护企业生产和管理的正常运行并不断完善企业的管理水平。所以中
小企业对建立一个高效运作的内部控制有着迫切需求。
我国中小企业的特点是所有权和经营权不分离,这决定了我国中小企业的
内部控制有对创业者的依赖性,中小企业内部控制受重视程度直接取决于企业
主的态度和决心。中小企业由于组织机构相对简单,其内部控制的主要目标以
确保会计报表的可靠性以及资产的真实性和完整性为主。由于中小企业用人少,
所以审查以交叉审核为主要手法,以达到防止错误和舞弊的目的。
JH公司是中小企业,具有一定的典型性,人员相对较少,业务相对简单,
经过几年的发展,规模不断扩大,由于没有一套行之有效的内部控制体系,日
常管理混乱,这严重阻碍了公司的发展。JH公司内部控制的主要内容有:货币
资金控制、销售与收款的控制、采购与付款的控制、成本费用控制。通过对JH
公司内部控制的分析,结合内部控制理论找出了JH公司内部控制有效性差原因
主要是JH公司的内部控制环境差、人员素质低。JH公司完善内部控制体系应采
取的措施是加强人员素质控制,建立信息系统控制、内部审计控制和企业文化
控制。
内部控制说到底是对人的控制。一切控制制度需要依靠人去制定,一切控
制制度措施需要依靠人去贯彻执行。如果人不按照制度去做事,再完美的控制
制度也是一纸空文。所以人的控制是第一位的控制。
成功中小企业内部控制一般经历三个阶段,创业初期靠强权的一把手控制,
随着企业的发展就要依靠合理的规章制度来控制,待企业发展到一定规模,过
渡良好的企业文化是企业稳定、健康、持续发展的有力保障。可见企业文化是
一种最高形式的控制。企业文化是企业第一核心竞争力,对制度不太完善的中
小企业来说拥有良好的企业文化显得尤为重要。
企业文化是某一文化背景下,将企业自身发展阶
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