美国公允价值运用及对我国的借鉴.pdfVIP

要 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要 进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 近二十年来，随着世界经济全球化步伐加快，全球统一资本市场逐渐形成， 国际贸易更加自由，国际资本流动更加频繁，跨国公司兼并活动日益剧烈，致使 企业所面临的经营环境复杂化，企业间的竞争白热化。在这样的环境下，一方面 企业努力寻求借助金融创新规避风险；另一方面，投资者迫切要求财务报告能提 供相关、及时并真实反映企业当前市场价值的信息，以满足他们在不断变化的经 济环境中适时调整投资决策的需要。这客观上要求财务报告计量体系调整其目标 和方向，从面向过去转变为关注现在和未来，努力从市场参与者的角度考察企业 的资产和负债，将符合这种目标的公允价值计 作为其主要计量基础。 本文以公允价值会计属性在美国会计准则中的运用为主线，第一章是公允价 值的理 概述。介绍了公允价值的概念、特征以及会计职业界使用公允价值的动 因。第二章介绍了美国从70 年代到现在对公允价值的运用历程，美国对公允价值 的运用从只对部分资产采用到在准则中大范围使用，从21 世纪开始到2004 年12 月，FASB 发布准则15个，全部涉及公允价值。美国运用公允价值会计计 经历了 近40 年的历程，在反复的改良之后其理 和操作性都有了很大程度的改善，但这 并不代表公允价值这一计 属性在美国职业界的运用已达到了绝对的精确、无可 非议。由此引出来了第三章，从 “次贷危机 引发的金融风暴这一现实问题中分 析其与公允价值计 的内在联系，并从实例中总结出美国公允价值计 中的隐患 问题，包括有计 不够规范、计 的不一致性、对金融产品帐面价值的影响过于 直接，以及会计执业人员的职业道德和评审机构的执业水准等。第四章是全文重 点，也是本文论题中的从美国公允价值的运用谈到对我国的启示和借鉴。我国的 会计计 有对公允价值计 属性的内在需求，对公允价值的使用经历过“使用— —回避——再次引入 的反复过程，直至2006 年财政部颁布的新会计准则体系中， 不仅《债务重组》、 《非货币性交易》、 《长期股权投资》准则重新引入了公允 价值，而且还有许多具体会计准则都引入了公允价值，对公允价值的定义为：在 公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额。公允 价值的应用成为新会计准则体系的一个亮点。首先通过比较我国公允价值会计运 用的会计环境与美国的会计环境在政治、经济和法律方面的差异，进而阐述了美 国公允价值运用对我国有何教训启示和经验借鉴。透过美国运用公允价值的现状， 1 我们可以确定的是：我国必须建立公允价值计量准则，完善其应用指南，并且据 其适度、准确运用公允价值，这是有其必要性的，但是在我国的特殊国情中，历 史成本还是会居主导地位，在很长一段的历史时期 ，历史成本和公允价值计 属性将共存。从美国与我国不同的会计环境分析，我们在吸取经验的时候要注意 的问题有：我国所处的特殊的经济环境、尚未成熟的资本市场，公允价值计 指 南的缺失以及会计人员的专业素质不高。在正视了这些问题后，本文最后针对我 国公允价值运用的难点提出相关建议，包括：构建良好运用环境，包括市场环境、 法律环境和内部环境三个方面，促进市场信息化建设；完善公允价值计 准则， 确保准则执行机制；引入全面收益概念；以及提高会计人员素质，加强会计人员 的职业判断能力和职业道德等等。 关键词：公允价值 次贷危机 金融工具 企业会计准则 2 Abstract Fair value refers to the amount of exchange asset or debt discharge conducted voluntarily between two familiar trading parties in fair deal. In fair deal, two trading parties should be continuously running enterprises, which dont plan or d