公司治理下的管理舞弊审计模式探析.pdfVIP

要 这些年来国内外频繁爆发一系列极具震撼力的重大管理舞弊案,如我国的银 广夏,美国的安然、世通等,再次引发了资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不 满,这已严重危及资本市场的健康发展。原国际五大会 师事务所之一的“安达信” 和我国的 “中天勤”会 师事务所也因审 失败而倒闭,审计职业面临着严重的信 用甚至生存危机如何有效审 公司管理舞弊是市场经济国家一个永恒的审计主题, 也一直是世界性难题。管理层舞弊一般都是通过编制虚假财务报表来实现的,财务 舞弊一般按照舞弊主体可以分为管理层舞弊和员工层舞弊,相对来讲,管理层所处 地位特殊,拥有的权利可以逾越一定的内控体系,而且其 “眼界”较为开阔,胃口自 然也较大,其舞弊的手法高级得 ,带来的影响也更恶劣。相比之下,员工层舞弊就 是小打小闹了。更重要的是,现在国内广泛应用的制度基础审 模式存在致命的硬 伤,即使审 程序再周详,在管理层舞弊面前也完全失效。而国外逐渐兴起的现代 风险导向审 模式,虽然能够有效地揭露管理层舞弊,若应用于国内,也难以达到 理想的效果,其原因在于,国内不甚完善的公司治理系统以及 CPA 从业人员的整体 素质和知识结构,成为现代风险导向审 揭露管理舞弊有效性的软肋。现代风险导 向审 模式固然看上去很美,但却难以与中国现阶段的市场环境相适应然而,面对 日益严峻的管理舞弊形势,我们又必须拿出妥善的解决策略和方法为 ,针对于现 行管理舞弊审 模式改进的探讨是非常必要的。 国内广泛应用的制度基础审 模式存在一个无法克服的致命弱点,就是基于内 部控制系统的审 模式没有与审 风险联系起来,没有为有效降低审 风险提供指 南和帮助,而影响审 风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围；现代风险 导向模式审 更 地依赖于以分析性程序为主的风险评估,从而减少了实质性的详 细测试,这就需要企业的内部控制机制较为完善、有效。只有在内部控制有效的基 础上,基于更高层面的分析性测试才能够充分发挥其应有的作用。而目前我国大部 分企业的内部控制机制还很不健全,很难在内控层面上保证会计处理的合法、合规 性。正是由于现行管理舞弊审 模式的内在缺陷,为了有效揭露管理舞弊,有必要对 现行管理舞弊审 模式进行改进。 由于公司治理与审计存在相互机理,而管理舞弊的症结在于公司治理的有效性, 从公司治理方面能有效揭露管理舞弊；公司治理评价体系的完善和适合我国的公 司治理指数数据库的构建为公司治理导向审 提供了方便、高效、可靠、成本低 廉的评估手段,并使得公司治理导向审 具有实际可操作性,使其从理 层面向实 际操作层面转化；引入公司治理导向审 模式还有着现行管理舞弊审 模式没有 1 的优势；而这些都使得引入公司治理导向审 模式去有效揭露管理舞弊是可行的。 在管理舞弊审 模式的改进──公司治理导向审 模式上,可从现行管理舞 弊审 模式的必要性与可行性方面有针对性的就重新构造一种新的管理舞弊审 模式进行了一定的探索。本文认为管理舞弊的症结在于公司治理结构的有效性。 鉴于 ,构建以公司治理系统为着眼点的审 模式--公司治理导向审 模式。该模 式的基本理念为：以公司治理系统为着眼点,以公司治理系统分析和内部控制系统 分析相结合,以揭露舞弊和对财务报表真实公允性发表审 意见为目标,同时也在 一定程度上借鉴了风险导向审 关于风险水平分析的思路,在治理分析中也体现 重要性水平和风险思想。文章最后还就公司治理导向审 模式的审计过程进行了 基本设 , 在有效揭露管理舞弊。 关键词：管理舞弊 舞弊审 公司治理导向审 2 Abstract Through the Years, many huge management fraud cases, such as Ying Huang Xia company fraud cases, American Shi-tong footwear Co.Ltd fraud case and American Enron Co.Ltd fraud case has broken out. These fraud cases have generated a huge panic from th