我国企业内部控制规范建设问题探讨.pdfVIP

摘 要 企业内部控制是一个系统（internal control system）,受企业董事会、管 理层和其他人员影响，是一个由一定要素或过程组成的有机系统,旨在为企业特定 目标实现提供合理保证。综观各国的企业内部控制规范或指南，从目标来看，企 业内部控制主要有以下几类基本目标：（1）企业战略 （2）经营的效率和效果 （3） 财务报告及管理信息的真实、可靠和完整 （4）资产的安全完整 （5）遵循国家 法律法规和有关监管要求。从要素看，内部控制的基本要素包括以下五个要素：（1） 控制环境 （2）风险评估 （3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监督。健全有 效的内部控制被视为是一种解决许多潜在问题的有效方法。通常认为，内部控制 能够帮助企业实现其获利和业绩目标，并且阻止资源损失。内部控制能够确保财 务报告的可靠性。内部控制能够保证企业遵守相关法律和法规，避免损害企业的 声誉和造成其他不利后果，一句话概括，内部控制能够帮助企业实现目标并且在 此过程中避免损失和意外。 企业内部控制规范体系由一系列的规范性文件组成，引导和推动企业建立健 全内部控制制 或确立和维持内部控制系统。从企业内部控制规范的产生过程来 看，企业内部控制规范是企业内部控制发展到一定阶段的产物。从企业内部控制 规范的意义和作用来看，企业内部控制规范引导和推动企业确立和维持有效的内 部控制系统。从整个世界范围来看，统一的企业内部控制规范最先在美国形成， 研究制定统一的企业内部控制规范先是波及到加拿大，然后是英国、中国、澳大 利亚、法国、中国香港等国家和地区。 在我国，研究制定统一的、科学的和公认的企业内部控制规范刚刚起步，但 是从世界范围来看，并非首创，美国这样的努力早在1992 年就完成了。研究制定 企业内部控制规范既要继承传统、又要体现创新，既要立足国情、又要体现借鉴， 应当将我国目前企业内部控制规范建设置于国际、国内特定历史背景之下考虑。 由于企业内部控制存在国际协调和趋同问题，企业内部控制规范也有国际趋同的 趋势，应当参照国际范围内比较具有可比性的企业内部控制规范理解我国目前正 在研究制定的企业内部控制规范。 从国际范围看，美国的企业内部控制规范与我国目前的企业内部控制规范最 接近，选取美国的企业内部控制规范为参照物认识和理解我国最新企业内部控制 规范是最合宜的。我国企业内部控制规范在多方面借鉴了美国企业内部控制规范， 同时也在多方面体现了差异，包括内部控制框架、内部控制规范的制定主体和内 部控制规范的制定程序。差异存在的深层次原因表现为两个方面，一是经济环境 1 的差异，二是法律环境的差异。差异可能影响到我国企业内部控制理 研究和实 务推进的方方面面，但是主要是两个方面，一是企业内部控制国际趋同的态势和 理论研究，二是对企业内部控制规范的研究。 目前我国致力于研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制 规范。2007 年3 月，我国财政部发布了企业内部控制规范体系（征求意见稿），表 明我国企业内部控制规范建设取得重大突破。尽管突破明显，但是仍有许多空白 有待填补，企业内部控制规范建设任重道远，机遇与挑战并存。企业内部控制规 范的建设应当根据企业内部控制发展的状况和需要，目前不宜简单地评判我国目 前企业内部控制规范合理与否，但是可以探寻影响企业内部控制规范的关键因素， 分析进一步改善我国企业内部控制规范的思路。影响企业内部控制规范的因素包 括企业内部控制发展水平、企业内部控制规范的研究制定过程、企业内部控制规 范的实施，而贯穿其中的是企业内部控制规范建设中的质量意识。企业内部控制 规范介于企业内部控制实务与企业内部控制理 之间，从企业内部控制规范制定 主体而言，影响企业内部控制理论研究相对容易，应当合理组织企业内部控制理 论研究。 关键词：企业内部控制规范 制定模式 比较分析 改善对策 2 Abstract Enterprise internal control is broadly defined as a system, affected by an Enterprises board of directors, management and othe