我国独立审计质量问题研究.pdfVIP

摘 要 当前，世界各国企业普遍以股份制 为其组织制度，这种制度必然地与注册 会计师行业的生存和发展唇齿相依，可以说注册会计师事业是市场经济的基石。 现代企业制度的一个突出特征是实现了投资者与经营者的分离，由于投资者一般 不参与企业的经营，上市公 的经营者和其他内部管理人员比外部投资者掌握了 更多有关公 当前状况和未来前景的信息，使得证券市场上的经营者与投资者之 间存在着信息不对称现象。一般认为，高质量的审计服务在成熟的市场中的 用 即在于降低可能的信息不对称现象。由专业会计师对上市公司提供的财务报表进 行独立审计，已成为现代资本市场制度保证会计信息披露有效性的一个非常重要 的途径。 注册会计师对会计报表进行审计，其实质就是注册会计师受外部投资者的委 托，根据相关会计准则、会计制度和信息披露要求，对上市公 披露会计信息的 准确性和相关性进行审查和核实，对所审计的会计报表和其他相关业务的合法 性、公允性、一贯性发表审计意见。虽然审计并不直接生产信息，但它增 了公 司信息的可靠性，经过注册会计师审计过的上市公 的财务报告具有更高的信息 含量，能够有效的降低证券市场的信息不对称现象，从而更好地指导投资者进行 投资决策。但是，绝大多数时候的情况是，不实报表没被发现，受害一方独自承 担了全部损失；或者是发生不实财务报表方的财力根本不足于赔偿全部损失，受 害方仍承担了绝大部分损失。这种状况在我国以及世界范围内存在并有日益严重 的发展趋势，给整个经济的运行带来了极大隐患，为此本文就我国独立审计质量 现状及其成因和对策进行一些探讨，旨在提出一些合理的建议： 一、我国独立审计的现状 从1996 年 1 月1 日起，我国就出台了 《中国注册会计师独立审计准则》， 意味着独立审计准则规范已基本形成。然而，2001 年国家有关部门共抽查了16家 国内会计师事务所出具的32 份审计报告，并对21 份审计报告所涉及的上市公 进行了审计调查，发现有 14 家会计师事务所出具了23 份严重失实的审计报告， 财务会计信息虚假金额达71.43 亿元，涉及41 名注册会计师。可以说当前的注册 会计师行业已经由一个应视独立为生命的行业渐近成为一个非独立的，甚至近乎 是以追逐利润为目标，以营利为导向的行业，行业内部低价竞争、注重短期效 应，行业外部也缺乏有效的监督，这些问题的存在日趋严重，如果不加以改进， 整个行业的未来不容乐观。 二、独立审计质量低下的成因剖析 在我国，近年来企业的股份制改制和上市发展迅猛，但总的来看，我国的证 1 券市场还属于新兴的证券市场，企业上市过程中， 为上市条件之一的反映企业 经营业绩的报表并非关键因素，注册会计师对报表的审计仅仅是一种形式，市场 对高质量的审计服务需求实际上很淡漠。上市后，由于公 治理缺陷，管理层仍 然没有自愿聘请高独立性审计服务的动机，可以说上市后的证券市场同样不需要 独立性的审计。此外，绝大多数没有上市公 资格的小企业聘请会计师事务所 时，考虑的主要因素也不是会计师事务所的声誉和执业质量，而是谁能以低费用 快速出具无保留意见审计报告。可以说，市场上缺乏对独立审计的自愿需求我国 注册会计师审计质量低下甚至出现 共谋舞弊”现象的根源。此外公 治理结构失 衡、审计业务的多样化、事务所的自身属性和审计市场的过度 争也都是影响审 计质量的重要因素。 三、美国 《Sarbanes-Oxley Act of 2002》揭露的问题对我国的启迪 作为世界范围内的经济强国，美国的证券市场是相当成熟的，相应的配套管 理也是相当完备的，尽管随着经济的发展，证券市场渐渐出现一些新情况、新问 题，原有的管理体制 得不适应，这也是符合客观事物的发展规律的。美国历史 上的自律监管模式，虽然说现在看来出现了许多问题，但在建立至今的二十余年 里，无疑促进了注册会计师行业的发展。美国的许多经验教训，对于我国这类发 展中国家来说，是一笔宝贵的财富。该法案是美国对注册会计师监管模式的全新 尝试。不仅会对美国而且会对世界各国会计、公 治理以至整个证券市场产生重 大而深远的影响。 四、提高我国独立审计质量的思考 提高独立审计质量是一个系统工程，在寻找提高审计质量的对策时，必须合 理地借鉴美国等国家的先进经验，并根据我国现阶段的发展水平进行综合的考 虑。究其实质是要借助制度、法律和道德三种力量。首