民间审计风险探讨.pdfVIP

要 众所周知，自从20 世纪60 年代以来，西方注册会计师已进入诉讼 爆炸”的时 代。我国自1981 年注册会计师制度恢复以来，接连发生了一系列重大企业造假丑 闻和审计失败案例。进入21 世纪后，最高人民法院相继出台了 《关于受理证券市 场因虚假陈述引发的民事纠纷案件有关问题的通知》、《关于审 证券市场因虚假 陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，更使人们将审计风险摆到了审计研究的首 要议事日程。从国内外审计实践来看，研究审计风险，提高审计质量不仅是民间 审计自身生存和发展的关键，而且有利于维护社会主义市场经济秩序。因此，研 究民间审计风险，具有重要的 论和实践意义。 研究审计风险 论，既促进了其本身的发展和成熟，也促进了其他审计 的进一步发展，从而使整个审计 的研究更加成熟，更好地指导审计实践。通 过对审计风险的研究，审计人员可以认识可能导致审计风险的各种因素，可以有 针对性地采 各种有效措施来控制审计风险，促进注册会计师行业健康发展。因 此，本文站在现实问题的基础之上，主要采用规范研究方法，试对我国民间审计 风险问题进行较为深入的探讨。本文的结构安排如下： 第一章为民间审计风险问题奠定一个 基础。一个学科的基本概念构成了 这一学科的基础，风险的概念在审计 结构与审计实践中处于中心的地位。本 文研究民间审计风险，更多从实务和可控角度出发，倾向于从审计主体损失的可 能性”来定义审计风险，并从这个角度来探讨民间审计风险的特征。审计风险与审 计责任密切相关，我们可以将注册会计师的责任分为职业责任和法律责任，审计 人员的审计责任是审计风险存在的前提条件。我国民间审计责任具有特殊性，由 于准则制定部门的前瞻性策略造成的审计职责的扩大，使得我国注册会计师面临 巨大的潜在审计风险。作为理性 “经济人”，注册会计师出于对自身的利益考虑， 对社会公众需求将作出机会主义选择，其对审计质量的选择将使审计直接成本和 机会成本之和为最小。因此，要提高我国民间审计的质量，必须同时提高审计风 险水平和审计收费水平。 第二章探讨了审计风险 的重要组成部分——审计风险模 。审计风险模 是审计风险的数学表达方式，反映审计风险的组成要素，各要素间的相互关系 及其对审计风险的影响。本文认为合 的审计风险模 应涵盖所有重大的风险因 素。法律因素是审计主体承担责任的最后原因，结合最新的风险准则，审计风险 模 可以改进为：审计风险＝重大错报风险×检查风险×法律风险。在文中分析 了传统审计风险模 的缺陷，探讨了适合注册会计师风险控制的风险模型及其运 1 用，以及对重要性的考虑，最后对两种风险模型运用的效果进行了对比分析。 第三章分析了影响我国民间审计风险的各种因素。审计风险是在审计过程中， 受多种不确定性因素作用而生成的。本章把对审计风险产生影响的因素归为三类 加以分析，即审计风险的客体因素、主体因素和环境因素。一些上市公司由于公 司治 结构不完善、内部控制薄弱以及经营活动的日趋复杂等原因，导致被审会 计报表出现重大错报的风险日益加大。注册会计师的职业道德水平、事务所的质 量控制和审计方法的缺陷，都会对上市公司的审计工作产生影响，从而影响审计 风险的形成。由于民间审计关系的混乱、审计市场秩序的扭曲和相关法制环境的 不完善，以及其它环境方面的因素，使得影响我国民间审计风险的因素相当复杂。 第四章阐述了规避民间审计风险应采 的措施。规避审计风险对于注册会计 师和会计师事务所生存和发展来说是极其重要的，民间审计风险的规避是多因素、 全过程的系统工程，需要采取多层面的风险规避措施。企业会计报表的重大错报 是民间审计的重要风险来源，只有从源头上减少会计报表重大错报的发生，才能 有效规避审计风险。注册会计师虽然不能直接加以控制，但可通过促进社会的努 力来达到目的。会计师事务所和注册会计师可以通过各项质量控制措施来降低审 计风险，并采 相应的风险应对措施，来减少和转移风险。同时，针对民间审计 环境方面的因素，提出了环境层面的政策建议。 关键词：民间审计风险 审计风险模 影响因素 规避措施