租赁投资净额准则定义存在的问题.pdfVIP

国中文核心期刊 财会月刊 · ” “租赁投资净额 准则定义存在的问题 宋洪源 渊华润雪花啤酒掖南京业有限公司 南京 211122冤 】 。然而对 【摘要 租赁投资净额是融资租赁业务中的一个重要概念，对其正确理解是进行出租人相关业务处理的关键 于这样一个重要概念，准则却给出了一个似是而非的定义，进而据此对未担保余值减少时的 计处理给出了错误的方法。 》（ 。 —租赁》和 企业 计准则讲解 2010 ）的剖析，指出了准则存在的问题及其根源 本文通过对 企业 计准则第21号—— 】 》准则 【关键词 租赁 租赁投资净额 租赁内含利率 未实现融资收益 正确理解租赁投资净额的概念是融资租赁业务中出租人 收款额、初始 接费用及未担保余值之和与其现值之和的差 正确进行会计处理的前提。从字面意思理解，租赁投资净额是 额确认为未实现融资收益。” 出租人为融资租赁交易而进行的净投资。那么，这个净投资是 《租赁》准则第十八条的规定可用公式表达如下： 什么呢？显然，最重要、也是融资租赁净投资主体的应该是租 未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始 接费用+未 赁资产的公允价值。同时，由于融资租赁业务中出租人初始 ） 担保余值 -（最低租赁收款额的现值+初始 接费用的现值+ 接费用亦须资本化，因此净投资也应包括出租人初始 接费 未担保余值的现值） 用。换句话说，租赁投资净额即租赁资产的公允价值与初始 初始 接费用为当期现金支出，其现值与支出额相等，因 接费用之和。确定了租赁投资净额，以租赁内含利率为桥梁， 此有： 进而确定最低租赁收款额现值和未担保余值的现值，再进而 ） 未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值 -（最 确定未实现融资收益的金额。 低租赁收款额的现值+未担保余值的现值） （1） 然而 于这样一个重要的概念，《企业会计准则第21 （ ： 将公式 1）变形为 —租赁》（以下简称“《租赁》准则”）却给出了一个模糊的 ） ） 号—— （最低租赁收款额+未担保余值 -（未实现融资收益 概念，并依据这一概念 未担保余值发生变化时的会计处理 =最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值 （2） 给出了错误的方法。 同时，《租赁》准则第十三条规定，“租赁内含利率，是指在 —— 一、先有鸡还是先有蛋—试看准则的循环定义 租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值 ： 《租赁》准则第二十