刍探合并财务报表所得税问题.pdfVIP

1 刍探合并财务报表所得税问题 王锦松 渊江苏农垦盐城建设工程有限公司 江苏盐城 224001冤 】 。本文主要论述 【摘要 在涉及企业集团内部交易的情况下，编制合并财务报表时所得税是一个需要考虑的重要问题 了母子公司组成的企业集团分别申报所得税条件下，集团内部交易各种情形对合并财务报表所得税的影响。 【关键词】合并财务报表 所得税 影响 企业集团编制合并财务报表，在涉及集团内部交易，特别 例 1：P公司为S公司80%的控股公司，两公司均采用纳 是当母子公司或子子公司之间的内部交易频繁或金额较大可 ）核算所得税。 税影响法（递延法或债务法 P公司所得税税率 能导致内部未实现收益金额较大（如集团内部未实现的总收益 为30%，S公司所得税税率为 15%，P公司本期应收 S公司 达到整个集团总利润的10%以上）时，集团内部所得税是一个 500000元账款，其应收账款按余额5译计提坏账准备，本期 需要考虑的重要问题。本文拟就母公司和子公司组成的企业 坏账准备余额为2500元。 集团分别申报所得税条件下，集团内部交易各种情形对合并 P公司与S公司期末抵销分录为：借：应付账款500000 财务报表所得税的影响谈些看法。 元；贷：应收账款500000元。借：坏账准备2500元；贷：管理 一、企业集团内部未实现损益对合并财务报表所得税的 费用2500元。 影响 由于P公司和S公司分别申报所得税，且税率不一致，因 企业集团内部损益是因母子公司或子子公司之间的内部 而在编制合并财务报表时，应按内部费用方（P公司）税率计 交易产生的。对于集团整体而言，此损益并未实现，而作为“受 算编制抵销分录：借：所得税750元（2500伊30%）；贷：合并递 益方”的母公司或子公司已将其作为应纳税所得额的组成部 延所得税750元。 分计提了所得税，并反映在各自的会计账簿和报表中。因此， 三、企业集团内部交易形成存货对所得税的影响 在编制合并财务报表时，在抵销了合并内部损益后，应将由此 企业集团内部交易（母子公司或子子公司之间的交易）所 产生的所得税影响进行相应的会计处理，从而使合并财务报 产生的内部存货往往包含有内部利润，因而在编制合并财务 表更趋于合理化。 报表时，应将此利润予以抵销。同时对因此产生的所得税也应 然而现行会计制度和会计准则并未对此做出规范。财政 作相应的会计处理。 部1995年2月9 日发布的《合并会计报表暂行规定》虽然规 。 1.合并当年产生的内部利润对所得税的影响 合并当年 定了抵销内部资产交易未实现利润或亏损的方法，却忽视了 产生的内部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团内部存 对内部交易的未实现利润或亏损而产生的时间性差异的纳税 货交易产生的未实现内部利润。 影响作适当处理，导致了合并会计利润与合并所得税费用不 例2：P公司2005年通过购买S公司发行在外80%的普 匹配，合并净利润不能恰当地反映整个企业集团的财务状况 通股成为S公司的控股公司。2005年末，P公司对S公司的内 和经营成果。在我国2006年2月新出台于2007年1月1 日 部销售收入总计200000元，内部毛利率20%；S公司对外出 —企业合并》 在上市公司率先施行的《企业会计准则第20号—— 售P公司产品50%，售价200000元。 —— 》中，仍未增加合