固定资产增值税进项税额抵扣的会计影响.pdfVIP

1 固定资产增值税进项税额抵扣的会计影响 李飞星 渊广 东 海 洋 大 学 经 济 管 理 学 院 广 东 湛 江 524005冤 【摘要】本文就固定资产增值税进项税额可否抵扣及抵扣后对企业的会计核算和现有会计核算原则等所产生的影响 和冲击进行了深入的分析。 】 【关键词 增值税 会计核算 抵扣 从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节 指出了探讨方向。对企业来说，固定资产增值税可否抵扣对 的新增价值或商品附加值进行征税，它是世界各国普遍征收 其成本核算、产品定价、利润计算、经营成果分配等诸多方面 的一个税种。我国现行的《增值税暂行条例》是国务院于1993 都会产生不小的影响，对企业的生存、发展以及竞争力的大小 ，从 。 。 年12月13 日发布 1994年1月1 日起施行的 也会产生作用 增值税划分为生产型、消费型、收入型三种类型，我国目 二、固定资产增值税的会计核算及抵扣影响 前采用的是生产型增值税。生产型增值税和消费型增值税的 目前，对企业固定资产增值税的会计核算方法是计入固 最大区别在于：生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的那 定资产成本中，通过每年计提折旧费用反映出来。折旧费用的 部分生产资料的进项税额，消费型增值税同时允许抵扣外购 计提额度与固定资产的使用年限有关，在使用平均年限法计 固定资产所含的进项税额。增值税转型即指增值税由生产型 提折旧时，使用年限越长，每年提取额度越小，需要补偿的年 向消费型的转变，转型实质是扩大抵扣范围，允许抵扣固定资 限越长，对企业来说，收回成本的期限越长，企业面临的风险 产中机器设备投资部分所含的进项税额。按《增值税暂行条 也越大。但是进行增值税抵扣后，固定资产的成本下降，需要 例》的规定，对生产企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和 收回的成本减少，企业面临的风险减少，一方面可加快回收固 低值易耗品等的进项税额都准予抵扣，对购进固定资产的进 定资产成本的速度，另一方面又可迅速补偿技术提升导致的 但是 ，减 项税额不予抵扣。 2004年9月，财政部、国家税务总局下 固定资产无形磨损，有利于企业对固定资产进行更新换代 发了关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规 少企业面临的宏观环境风险和由市场价格变动所造成的不利 （财税［ ）和《 。 定》的通知 2004］156号 2004年东北地区扩大增值 影响，提升企业抵抗风险的能力和企业的竞争力 税抵扣范围暂行办法》，这标志着振兴东北老工业基地税收优 企业固定资产增值税抵扣对产品的影响主要体现在生产 惠政策的正式启动和增值税转型试点的开始。这一试点或推 性固定资产的增值税抵扣将直接导致产品单位成本下降，从 广将导致会计核算方法的变化，并对现有会计核算原则产生 而在市场竞争激烈的情况下，企业可以通过降低价格的方法 一定程度的冲击。 击败竞争对手，占领市场；在市场环境宽松的情况下，企业可 一、固定资产增值税进项税额可抵扣的理论依据 在销售价格不变的情况下获取稳定的利润。企业在利润丰厚 从理论上讲，最后的消费者是增值税的承担者，生产企业 的情况下又可以雄厚的实力培育产品，使其成为名牌产品，为 购买固定资产是为了生产并销售产品，其购买固定资产的用 企业带来长远利益。对企业来说，由于资金付出少，成本负担 途与购买原材料、燃料、动力等的用途相同。企业购买固定资 轻，产品可根据市场情况做出价格调整以适应市场变化，产品 产的目的不是消费，其不是最后的消费者，也就不是增值税的 价格的可调节性增 ，增强了产品抵抗市场风险的能力，有利 承担者，其购买行为是源于购买的