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维普资讯 1 关于我国企业年金会计核算的思考 罗韶蓬 内容提要：作为基本养老保障制度的重要组成部分，近年来我国企业年金业务发展迅 猛，企业年金会计核算问题也越来越为社会各方所关注。2006年2月，财政部相继颁布了 《企业会计准则第9号——职工薪酬》和 《企业会计准则第10号——企业年金基金》，对 企业年金会计核算问题进行了具体规范。应该说，与以往相比，现行的会计准则在企业年 金会计核算的恰当性和公允性方面取得了很大进步，但仍然存在诸多局限和不足。有鉴于 此，本文首先对企业年金的性质和企业年金的会计主体进行界定，分别从企业年金会计和 企业年金基金会计两个层面对上述局限和不足进行了剖析，并结合我国企业年金业务发展 实际．提出了几点建议 关键词：企业年金 基金 会计核算 思考 中图分类号：F831 文献标识码：A 企业年金，在国外又称职业年金、私人养 管部门和职工等社会各方面．对企业年金会计 老金计划、公司年金计划等，是指在政府强制 信息的需求不断增加，要求提高企业年金会计 实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政 核算恰当性和公允性的呼声也越来越高。 策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建 2006年2月，财政部相继颁布了 《企业会 立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收 计准则第9号——职工薪酬》和 《企业会计准则 入保障的补充性养老金制度。它不仅是劳动者 第10号——企业年金基金》，对企业年金和企业 退休生活保障的重要补充形式，也是企业调动 年金基金的会计核算都作出了具体规定。应该 职工积极性，吸引高素质人才，稳定职工队伍， 说，这两个会计准则的颁布和实施，在提高企业 增强企业竞争力和凝聚力的重要手段。 年金和企业年金基金会计核算的恰当性和公允性 近年来，随着我国人口老龄化趋势的不断 方面取得了很大进步，但不可否认，现行的会计 发展，养老问题日益突出，养老保障制度的完 准则在诸多方面仍存在一些局限和不足。为此， 善以及养老资金的筹措与管理越来越成为人们 本文首先对企业年金的性质和企业年金的会计主 关注的焦点。在这种形势下，企业年金已被国 体进行了界定，分别从企业年金会计和企业年金 家确定为基本养老保障制度的重要补充，发展 基金会计两个方面探讨了现行会计准则的局限和 壮大企业年金成为缓解我国养老保障巨大压力 不足，并结合我国企业年金业务发展实际，提出 的重要举措。据统计，2000年，我国企业年金 了几点有关改善企业年金会计核算的建议。 规模仅191亿元，到2006年底．年金规模已达 到910亿元，据预测，2010年我国企业年金规 企业年金的性质 模将达到10000亿元。企业年金规模扩大的背 后，是众多企业，尤其是大型企业、上市公司 企业年金的性质认定是企业年金会计中一 等纷纷设立了自己的企业年金计划。相应地， 个非常重要的问题，对它的不同认识会导致企 企业年金会计核算，已由企业个别的特殊业务， 业年金确认、计量、会计处理和信息披露等方 发展为一种普遍的业务，包括企业管理层、监 面的不同。目前，国内外对企业年金性质的认 作者简介：罗韶蓬，中国人民大学经济学院博士研究生。 1 一 国际金融研究20o7．8 一 一 一一一 一 一 一～ 一——