建造合同会计核算采用完工百分比法存在的问题.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · · 建造合同会计核算采用完工百分比法存在的问题 何丽蓉 渊中 交 二 航 局 房 地 产 开 发 有 限 公 司 武 汉 430012冤 【摘要】完工百分比法是指根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。在企业管理水平不高、会计核算不规 范等情况下，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用不符合谨慎性原则和配比原则，难以保证会计信息质量。通过举 例分析，笔者建议在某些情况下按实际发生的收入和成本确认建造合同的收入和费用。 【关键词】建造合同 完工百分比法 谨慎性 配比 一、完工百分比法的计算方式 当年应计提的合同预计损失准备越（合同预计总成本原合 根据现行企业会计准则的规定，在资产负债表日，建造合 同总收入）伊（1原累计完工进度）。 同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同 二、采用完工百分比法存在的问题 收入和合同费用。 完工百分比法虽然能为报表使用者提供有关合同进度及 确定合同完工进度有三种方法，比较常用的方法是根据 本期业绩的有用信息，但在实践中，当存在企业管理水平不 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，其 高、会计核算不规范或处于通胀时期物价不断上涨时，其运用 计算公式为： 就存在一定局限性，并不能真实、有效地反映当期已完工部分 合同完工进度越累计实际发生的合同成本衣合同预计总 的合同收入和合同费用。 成本伊100豫 1. 企业管理水平不高、会计核算不规范时，采用完工百 1. 当期合同收入和合同费用的计算公式。 分比法存在局限性。采用完工百分比法确认合同收入与合同 （1）当年开工当年未完工的项目：当期确认的合同收入越 费用，首先要根据累计实际发生成本和预计总成本来计算完 合同总收入伊完工进度；当期确认的合同毛利越（合同总收入原 工进度。 合同预计总成本）伊完工进度；当期确认的合同费用越当期确 累计实际发生成本的计算受制于会计核算方法的选择。 认的合同收入原当期确认的合同毛利。 不同的会计核算方法（如固定资产的折旧方法、材料成本的核 （2）以前年度开工本年仍未完工的项目：当期确认的合同 算方法、对已发生未结算施工成本的预估等）对成本的影响是 收入越合同总收入伊累计完工进度原以前会计年度累计已确 不同的。此外，会计核算的及时性也会对累计实际发生成本产 认的收入；当期确认的合同毛利越（合同总收入原合同预计 生较大的影响。比如，当已出库但尚未用于工程实体的材料在 总成本）伊累计完工进度原以前会计年度累计已确认的毛利； 资产负债表日未及时退料时，就会增加当期的累计实际发生 当期确认的合同费用越当期确认的合同收入原当期确认的合 成本；当材料已用于工程实体但发票未及时到达，核算时没有 同毛利。 及时预估时，就会减少当期的累计实际发生成本。无论累计实 （3）以前年度开工本年完工的项目：当期确认的合同收 际发生成本是多计还是少计，均会影响完工进度的计算，进而 入越实际合同总收入原以前会计年度累计已确认的收入；当期 影响当期确认的合同收入和合同费用。 确认的合同毛利越实际合同总收入原累计实际发生的合同成 预计总成本是预计未来将要发生的总成本，其准确性也 本原以前会计年度累计已确认的毛利；当期确认的合同费用越 较难把握。预计时选用不同的施工工艺、不同的材料、不同的 当期确认的合同收入原当期确认的合同毛利。