审计独立性概念与特征分析.pdfVIP

1 审计独立性概念与特征分析 陈小 渊中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院 武 汉 源猿园园苑猿冤 】 ， 【摘要 本文对审计独立性的各种概念进行了归类和比较分析，并在此基础上进一步对审计独立性的特征作了探讨 指出审计独立性是经济人和道德人的混合体，是一个动态变化的概念。 】 【关键词 审计独立性 审计师 代理成本 一、审计独立性的概念 如果审计师既不与所有者合作，也不与管理者合作，此时称 审计独立性一直被认为是审计师的灵魂，如果审计师不 审计师具有独立性；如果审计师与管理者合谋（合作），此时 （ 审计 。而对于所有者来说，出于自身利益 独立，审计师的意见便失去了任何意义 宰蚤造糟燥曾，员怨缘圆）。 称审计师不具有独立性 师不仅有责任保持实质上的独立性，而且要避免缺乏形式上 的考虑，其对审计师独立性的选择顺序是强独立性、独立性 （ ，所有者效用 的独立性 月造燥怎早澡，员怨远园）。尽管在审计独立性的重要性上大 和无独立性，在审计师保持强独立性的情况下 家获得了一致认可，但在审计独立性的概念上一直未能有精 最大。沿用粤灶贼造藻的思路，随后对审计独立性的理论研究文献 确的定义。目前，对审计独立性概念的界定可以归纳为以下 大部分把审计师与管理者的合谋看成是无独立性的表现 几种： （月葬蚤皂葬灶等，员怨怨员；蕴藻藻、郧怎，员怨怨愿；阅蚤贼贼皂葬灶灶，员怨怨怨）。 员援抽象的道德人的审计独立性概念。大部分学者对审计 相对于抽象的定义而言，把审计师作为效用最大化者的 独立性的概念采用了抽象的定义方式，把审计师看成是超然 审计独立性定义有两个重要的现实意义：第一，将审计师回 独立的道德人，从而把审计独立性定义为一种精神状态（莫 归到普通人的身份，承认委托代理关系下审计师同样存在道 茨、夏拉夫，员怨怨园），一定程度上相当于诚实、正直、勇气和品 德风险和逆向选择的问题；第二，可以模型化审计师的效用 格，要求审计师不受经济利益或感情因素的影响。审计师不 函数，分析影响审计师独立性高低的现实因子，从而为设立 能让自己的判断从属于他人，也不能受私利杂念的支配，而 审计独立性的保障机制提供有价值的指导。 应对事实进行客观的考察和判断。独立性是一种主观的意 存在的问题是，理论文献均把所有者利益看成是一致 念，即不允许审计师观点和结论依赖于或屈从于持反对意见 的，但在一些情况下，如控制权与现金流权分离，控股股东与 的利害关系人施加的任何影响和压力（汤姆·李，员怨怨员），审计 小股东之间也可能形成利益冲突，甚至在某些特定情况下控 师应保持独立性，客观、公正地发表意见。 股股东与管理层也存在利益联盟，此时审计师应站在控股股 很明显，从超然独立的角度对审计独立性进行定义在很 东还是小股东一边呢？而且，使用会计信息的用户，并非只有 大程度上忽视了人类判断、决策过程的复杂性和经济性，审 所有者，还包括债权人、政府、潜在的投资者、社会公众等，如 计过程的技术性以及审计风险模型在审计报告决策中的运 果仅以所有者利益作为审计独立性的评判标准，那么可能侵 用过于抽象，在现实中我们无法观察到审计师出具意见、进 害到债权人等利益相关者的权益。 行判断是否受到外部压力的影响。 猿援 结构化的审计独立性概念。莫茨和夏拉夫（员怨怨园）在 。 圆援 现实的经济人的审计独立性概念 理性经济