实证会计理论的发展 反思与展望.pdfVIP

1 中大管理研究 2008 年第 3 卷（ 1 ） 实证会计理论的发展：反思与展望 ① 蔡 祥 摘要：本文从实证会计理论目前面临的主要问题出发，以宽广的视 角检定了目前主流实证理论的主要背景假设，并探讨了其对 会计理论发展的影响。论文通过一个简单的分析性框架，对 目前实证会计主流理论和中国的实证会计研究发展进行了 批判性地审视，提出了我们关于实证会计研究未来发展的一 个展望。中国的实证会计尽管有着广阔的发展前景，但这种 前景不应是对西方实证会计理论发展过程的简单重复。 关键词： 实证会计理论、背景假设、信息观、契约观、计量观 JEL ：M41 ，N01 ① 蔡祥，副教授，中山大学管理学院。作者感谢国家自然科学基金重点项目）和国家自然 科学基金青年项目）的资助。 1 1 2 China Management Studies volume 3 （1） 一、引 言 中国的实证会计撇开方法论的争论，真正进入研究的实践几乎还不到十 年的时间，然而其所呈现的方兴未艾之势，使每一个关注会计学术的人都感 受到了其对传统会计研究范式倾覆式的影响。①这种影响的产生无疑与国际 主流刊物的研究导向有关，反映着学术市场竞争的国际化，以及我们对主流 学术潮流的追赶。然而，这种追赶往往致力于技术的实现，而忽视了理论本 身的思考，很可能削弱我们对学术市场真正需求的关注。在过去的数十年中， 无论是会计理论界，还是实务界都在努力提高会计信息相关性，因为这是会 计信息的立身之本，同样，作为以提供知识为己任的学术研究（我们不妨把 它看成一个信息系统），其自身的相关性也不能不作为研究者首要关注的一 个问题。② 早在 1991 年由美国会计学会主办的一次讨论会上，部分学者针对会计 研究的现状，就尖锐地指出，以实证会计研究为主流的美国会计学术研究正 在陷入一场“深刻的危机”（Demski 、Dopuch 、Lev 等，1991 ）。这种危机 之所以在“会计革命”（Beaver ，1998 ）二十多年后发生，有着多方面的原 因（于增彪等，2004 ），比如学术团体的自我封闭，其中尤为重要的是，实 证会计理论的进一步创新已经受到了比较严重的障碍，或者说进入了某种误 区。经过近十几年的发展，实证会计研究依然没有完全从“危机”的阴影中 走出来，尽管一些可喜的迹象已经出现（Reiter 和 Williams ，2002 ）。以历 史的演变历程来评判，这种危机离我们似乎还很远。现有国内文献对实证研 究的批评，主要还是停留在实证研究的方法论缺陷上，比如刘峰（1997 ）， 对于实证会计理论本身所存在的问题则缺乏清醒的认识。然而，从目前的实 证研究所暴露 出来的问题来看，理论探讨的滞后已制约了实证研究领域的拓 展与深化。本文对于实证会计理论的反思，算是在这方面的一个尝试。 理论的发展有其自身的规律 。革命性的理论跨越一般与研究方法的转变 ① 现在，在许多会计学科的重点院校，会计专业的硕士生、博士生的学位论文中如果不带一点数字、 公式或者表格，恐怕就很难毕业。 ② 对比一下高等学校近二十年的专业设置，我们不难看到许多专业的消失，或者地位的衰落。 2 2 3