事业单位计提修购基金与建立固定资产折旧制度的探讨.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 事业单位计提修购基金与建立 固定资产折旧制度的探讨 李靠队 彭爱群 刘小娴 渊江苏大学财经学院 江苏镇江 212013冤 摘要】 ，随着事业单位投资多元化和业务多样化，建立事业单位固定 【 计提修购基金是事业单位固定资产的补偿制度 资产折旧制度是事业单位会计发展的趋势。改革事业单位预算管理体制、明确产权关系，对事业单位按照市场经济的要求 进行改革是事业单位折旧制度建立的关键。 【关键词】事业单位 修购基金 固定资产折旧 计提修购基金是具有事业单位特色的固定资金部分补偿 特点。事业单位的主要任务是完成政府既定的社会职能，其资 和储备制度。其计提思想和核算方法一方面要符合事业单位 金来源主要有财政调拨收入和事业（经营）收入，但是这些收 性质和财政预算管理体制，另一方面在市场经济环境下又逐 入首先应该保证的是完成既定的事业任务，因此收入在首先 渐凸显出明显的企业特征。 补偿支出后存在结余时计提基金并根据结余的多少计提修购 从修购基金的经济内涵来看，在理论上其计提时会计处 基金更符合事业单位的活动性质。只不过形成的结余包含了 理有列入支出、抵销收入、结余分配三种方法。而对于应缴纳 事业（经营）收入和财政调拨收入双方面的贡献。 企业所得税的事业单位，税法规定修购基金不得从收入中扣 3. 固定资产历史成本。应计提修购基金=（固定资产原 除，那么从税后结余中提取修购基金也更能和税法相一致。这 值原预计净残值）伊提取比率。固定资产历史成本即固定资产 时的计提处理就可以比照其他的专用基金，如职工福利基金， 取得时的账面价值，在计提时可以扣除预计净残值。这种计算 即从税后结余中列支。 方法实质等同于企业计提累计折旧，区别在于提取比率如何 当然事业活动和经营活动在经济本质上不同，因此无论 确定：如果提取比率按照折旧的方法进行确定那么就是折旧 采取何种计提方式，把经营活动和事业活动相区分是有必要 率，则完全与企业一致；但是如果考虑到事业单位固定资产使 的，只是在经营活动不多、事业用固定资产和经营用固定资产 用特点另行确定提取比率，那么也可以达到部分补偿的效果， 难以区分时，可以采取同种计提方法。 而不用完全补偿。 从账户的角度来看，“修购基金”是净资产类账户，但在对 二、建立固定资产折旧制度的思考 固定资产进行处理时，从用途来看它又相当于企业中的“固定 1.修购基金与固定资产折旧的经济内涵不同。修购基金 （ ： 资产清理”过渡性资产账户，而使用专用基金 修购基金）购置 和固定资产折旧在经济内涵上有着本质上的区别 淤修购基 固定资产时，从经济内容来看其又相当于实存资产账户。“修 ，而且其本质是一种储备机制； 金计提是一种部分补偿机制 固 购基金”账户的这种多用途，使得其角色很难定位。 。 定资产折旧计提则是完全补偿机制，是一种回收机制 于固定 一、修购基金的计提 资产折旧强调的是经营活动资产的物耗转移，其物耗一般能