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全国中文核心期刊 财会月刊阴
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提前赎回持有至到期投资的会计计量
杨晓杰 王兴敏
渊东北林业大学经济管理学院 哈尔滨 150040冤
【 】 ，提出了“ ”
摘要 本文通过对实际利率法下提前赎回持有至到期投资计量的探讨 二次实际利率法 ，并试图借助该方
法来增强提前赎回持有至到期投资会计计量的合理性和可理解性，从而进一步完善实际利率法在持有至到期投资计量中
的运用。
】
【关键词 实际利率法 持有至到期投资 摊余成本
企业会计准则第 —— 》 “ ”
按照 《 22号—金融工具确认和计量 和 插值法 ，得到债券初始确认时的实际利率r抑5%。
的规定，金融资产应当划分为下列四类：淤以公允价值计量且 再对20伊3年1月1 日的期初摊余成本进行调整，得：
； ；
其变动计入当期损益的金融资产 于持有至到期投资 盂贷款 （50000垣8000）伊（P/F，5%，1）垣4000伊（P/F，5%，2）垣（50000垣
和应收款项；榆可供出售金融资产。对于持有至到期投资，除 4000）伊（P/F，5%，3）越105512
了在初始确认时应当计算确定其实际利率，还要求采用实际 具体计算见表1：
利率法按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。将实际 表1 金额单位院元
利率法正确运用于持有至到期投资计量的关键在于实际利率 期初摊 实际利 本金 期末摊
现金流入 利息调整
的确定。实际利率不仅会引起持有至到期投资与各期投资收 余成本 息收入 收回 余成本
益之间的调整，更重要的是这些调整的结果最终会进入利润 年份 （7）=
（2）= （5）=（2）
表，从而引起利润的波动。2007年央行连续6次加息，2008年 （1） （1）伊5% （3） （4） -（3） （6） （1）+（5）
+（6）
又4次减息，这标志着自2006年12月开始的负利率时代已
20伊1 112986 5649鄢1 8000 要 -2351 要 110635
经终结。利率的调整无疑会对实际利率法在持有至到期投资
20伊2 110635 5532 8000 要 -2468 要 108167
计量中的运用产生影响，那么如何获得合理的实际利率呢？本
20伊3 105512 5276 8000 50000 -2724 -50000 52788
文将结合提前赎回持有至到期投资的计量实例予以探讨。
20伊4 52788 2639 4000 要 -
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