权益性金融资产的归类及监管问题研究.pdfVIP

1 权益性金融资产的归类及监管问题研究 莫春兰 渊广西经济管理干部学院 南宁 530007冤 【 】 ，深入分析权益性金融资产 摘要 本文依据现行会计准则和税法的相关规定，辅以相关的实证研究结论和统计数据 不同归类对上市公司的会计指标、全面收益、企业所得税、股票价格等方面的影响，判断企业管理层对权益性金融资产的归 类偏好，并从归类顺序、监管重点、监管主体等方面提出监管策略和方法。 】 【关键词 权益性金融资产 归类 影响 监管 —— 作为公允价值计量属性应用的代表性领域—权益性金 会计处理变动不大，故不在本文的研究范围之内。 融资产的会计核算体现了现行会计准则理念的核心变化，并 。 2. 权益性金融资产的种类与列报 金融资产是企业资产 对上市公司业绩的增减和股票市价的涨跌产生了较大的影 的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票 响。而不同的权益性金融资产的会计核算方法不同，其对上市 据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具等形式的资 公司会计信息的影响也会不同。 产。除库存现金、银行存款归为货币资金外，其他金融资产归 由于企业（本文专指上市公司）管理层对权益性金融资产 ： 为以下四类 淤以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 的归类存有偏好，使得不规范的归类对会计信息质量的高低 融资产；于持有至到期投资；盂贷款和应收款项；榆可供出售 产生了直接的影响。而现行会计准则对交易性金融资产与可 金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 供出售金融资产的划分标准及其归类顺序的规定还不够明 融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变 确，对其信息披露的要求也不够详细，以致为企业管理层对权 动计入当期损益的金融资产。一般企业的权益性金融资产在 益性金融资产的归类留下了较大的选择空间。本文通过分析 资产负债表上归为两类，即交易性金融资产与可供出售金融 权益性金融资产的不同归类可能产生的影响，判断企业管理 资产。其中，归属于交易性金融资产项下的权益性金融资产主 层对权益性金融资产的归类偏好，进而确定权益性金融资产 要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取 归类的监管策略和方法。 差价为目的从二级市场购入的股票、基金等；归属于可供出售 一、权益性金融资产简介 金融资产项下的权益性金融资产主要是指企业没有划分为以 。 、持有至到 1.权益性金融资产的内涵 金融资产是金融工具的资产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 化形式，权益性金融资产的内涵可从金融工具的含义加以界 期投资、贷款和应收款项。 —金融工具确认和计量》的 。 定。根据《企业会计准则第22号—— 3. 权益性金融资产与长期股权投资的联系与区别 权益 规定，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 性金融资产的“载体”是股票、债券及其他权益性工具，与资产 位的金融负债或权益工具的合同。金融工具在合同双方或多 负债表上的长期股权投资同属于股权投资，且上市公司的部 方之间同时具有双重职能，即金融资产和金融负债或权益工 分权益性金融资产本来就属于股权分置改革后取得流通权的 具。如债券或股票，对于投资方是金融资产，对于发行方是金