建立财务报表保险制度的有关探讨.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 建立财务报表保险制度的有关探讨 刁 敏 渊西 南 财经 大 学 会 计 学 院 成 都 610074冤 】 【摘要 本文对财务报表保险制度如何解决审计独立性问题进行了探讨，并就建立财务报表保险制度需要完善的配套 措施提出了建议。 【关键词】独立性 审计委托模式 FSI 20世纪末发生在国内外的一系列上市公司财务造假和 所示： 审计失败案例使得维系资本市场正常运转的信誉链断裂，投 注册会计师 资者对公司财务报表的可靠性失去了信心，也对注册会计师 审计 审计报告 的执业质量产生了怀疑。审计独立性丧失是导致审计失败的 被审计 委托审计 主要原因之一，学者们普遍认为，改变现行审计委托关系，使 得会计师事务所及注册会计师报酬的决定及支付与被审计单 经营者院 委托经营 所有者院 位管理当局无关，才可能最大限度地维护审计的独立性，实现 信息优势 受托经营 经济优势 审计的预期功能。引入独立“第四方”成为审计委托关系变革 图1 现行审计委托模式下理想的三角契约关系 的方向，目前已提出的变革模式主要有审计委员会制度、证券 交易所招投标制度和财务报表保险制度等，其中纽约大学的 在上述三角契约关系中，所有者居主导地位，由其选择注 乔斯华·罗恩教授提出的财务报表保险制度是大家较为认同 册会计师和支付审计费用；经营者尽管存在造假的动机，希望 的一种改革模式。 注册会计师提供有利的审计信息，但是无法从经济利益上对 所谓财务报表保险制度就是上市公司不再直接聘请会计 注册会计师施加影响，注册会计师接受委托进行审计时也就 师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投保，进行财 无须考虑经营者的需求，其决策只受所有者影响。因此，注册 务报表保险，由保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公 会计师会尽职尽责地提供真实、公允的审计信息，以便所有者 司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率，对 能够如实了解受托责任的履行情况。此时，该关系中的三方 因为财务报表的误报给投资者造成的损失，由保险公司负责 互独立、相互制约，注册会计师的独立性能够得到保证，是一 向投资者进行赔偿（设定一定的免赔额）。财务报表保险制度 种较为完善、理想的平衡关系。 能够从根源上切断注册会计师与被审计单位的经济联系，从 然而随着股份公司和证券市场的发展、企业所有权和经 根本上提高注册会计师的独立性，消除可能导致审计失效的 ， 营权进一步分离 三角契约关系出现了错位，打破了原本相互 制度基础，从而遏制公司的财务舞弊行为。 独立、相互制约的平衡关系。按照理想的审计委托模式，在股 一、现行审计委托模式下三角契约关系的错位 份公司中应当是由公司股东委托注册会计师对企业管理当局 现行审计委托模式产生的基础是所有权和经营权分离而 的经营情况进行审计，注册会计师应该是全体股东的代理人。 形成的委托代理关系。当财产所有者无法直接经营其所拥有