投资性房地产会计处理之我见.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 投资性房地产会计处理之我见 姜 葵 渊湖 南 涉 外 经 济 学 院 长 沙 410013冤 【摘要】现行会计准则引入公允价值计量模式，实现了资产计价模式的重大突破。本文对投资性房地产会计处理中有 争议的一些问题加以明确，并指出采用公允价值计量模式可能引发利润操纵的弊端。 【关键词】投资性房地产 公允价值 公允价值变动损益 《企业会计准则第3号—— （1）以转换前房地产的账面价值作为转换后房地产的入 —投资性房地产》（简称“投资性 房地产准则”）规范了投资性房地产的确认、计量和相关信息 账价值时，会计分录为：借：投资性房地累计 的披露，对投资性房地产引入了公允价值计价，方便了国际投 折旧5000000；贷：固定资 资者横向对比我国国内、国外企业的价值。企业资产增值信息 （2）以转换前房地产的账面余额作为转换后房地产的入 的披露更加透明，有利于企业在资本市场获得正确的定价，从 账价值时，会计分录为：借：投资性房地累计折 而有利于企业进行再融资，更好地借助资本市场的力量来获 旧5000000；贷：固定资投资性房地产累计折旧 得发展。 5000000。 一、成本计量模式下投资性房地产转换用途时的会计处理 根据现行会计准则规定，在成本计量模式下，应当将转换 投资性房地产准则第十三条规定，企业有确凿证据表明 前房地产的账面价值作为转换后房地产的入账价值。由此可 房地产用途发生改变的，应当从转换之日起将投资性房地产 见，会计准则强调转换时是结转账面价值而非账面余额。笔者 转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产。现在很 也认为在房地产转换之日应该采用上述第一种会计处理方式 多教材都是在转换日进行会计处理，但会计处理却有以下两 更为合理，即以转换前房地产的账面价值作为转换后房地产 种方式：一种是以转换前房地产的账面价值作为转换后房地 的入账价值。 产的入账价值；另一种是以转换前房地产的账面余额作为转 二、公允价值计量模式下投资性房地产处置的会计处理 换后房地产的入账价值。举例如下： 根据投资性房地产准则的规定，投资性房地产在处置时， 1.投资性房地产转换为其他资产。 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计 例1：甲企业的某项投资性房地产采用成本模式计量。 入当期损益，但是应该在会计报表附注中披露投资性房地产 20伊7年5月26日，该项投资性房地产用途发生改变，企业将其 公允价值变动对损益的影响以及当期处置的投资性房地产和 转为自用房地产。当日，该项投资性房地产累计已计提折旧 其对损益的影响。然而现在很多出版物却一致按下面这种方 120000元，计提减值准备50000元，账面原价为350000元。假 式进行会计处理，笔者认为有失妥当。 定不考虑其他因素，甲企业两种会计处理如下： 例3：甲房地产开发企业将开发完成的房地产（写字楼）出 （1）以转换前房地产的账面价值作为转换后房地产的入 租给丙企业，租期从2007年1月1日到2008年12月31日，每年租 账价值时，会计分录为：借：固定资产180000，投资性房地产 金3000000元，在年末收取。租赁期开始日，该写字楼的账面 累计折旧120000，投资性房地产减值准备50000；贷：投资性 余额，公允价；2007年末，该写 房地产350000。