无形资产会计处理的难点及相关所得税纳税调整问题.pdfVIP

1 无 形 资 产 会 计 处 理 的 难点 及相 关所 得税 纳税 调整 问题 张艳 莉 渊 乐山师 范 学院 四川 乐山 6 140 04 冤 【 摘 要 】 本 文对无 形 资产有 关会 计处理 的难 点问题 进行 分析, 并就 会计准 则 的规定 与 《 企 业所 得税 法 》 及 其 实施 条例 存 。 在的差异进行比较 【 关 键词 】 无形 资产 会 计处理 所得税 差异 一、 无形资产的会计处理 甲公 司的会 计 处理为 : 1自 行 研 发 无 形 资 产 的 会 计 处 理 。 《 企 业 会 计 准 则 第 6 该交 易具有 融 资性质 ,因此 无 形资产 按现 值假定折现 后 号 ?? ? 无 形 资 产 》 规 定 : 企 业 内 部 研 究 开 发 项 目 的 支 出 , 应 当 的价值为 2 40 0 00 0 元 。 区分 为研究 阶段 支出与 开 发阶段 支出。 企 业内部 研究 开 发项 ( 1 ) 购 入 时 。 借: 无 形 资 产 2 400 000 元 , 未 确 认 融 资 费 用 ;企业内部 研 目研 究阶段 的支 出应当 于 发生时 计入 当期损 益 600 000 元 ; 贷: 长期应付款 3 000 0 00 元。 究开 发项目 开发 阶段的 支 出符合 资本 化条件 的 ,确认为无 形 ( 2 ) 未确认 融 资费用 的分 摊额如 下 。 资产 。 单位 院 元 例 1 : 甲公司 自行 研究、 开发 一 项技 术, 截 至 20 07 年 12 月 3 1 确认的 融资费用 应付本金 应付本 分期付 日 期 日, 发生研发支出合计 800 000 元, 用银行存款支付 。 经测试 该 ( 折现率为 10 % ) 减少 额 金余额 款额 项研 究活动 完成 了研究 阶 段 ,从 20 08 年 1 月 1 日 开始 进入 开 发 20 07 年 1 月 1 日 2 40 0 000 阶 段 。 2008 年 发 生研 发支 出 1 000 00 0 元 , 用 银 行 存 款 支 付 , 符 20 07 年 12 月 31 日 1 00 0 000 240 000 760 0 00 1 64 0 000 合 《 企 业 会 计 准 则 第 6 号 ?? ? 无 形 资 产 》 规 定 的 开 发 支 出 资 本 20 08 年 12 月 31 日 1 00 0 000 164 000 836 0 00 80 4 000 化的 条件 。 20 08 年 12 月 31 日, 该项 研发 活动 结 束, 最终 开 发出 20 09 年 12 月 3 1 日 1 00 0 000 196 000 804 0 00 0 一项 非专利 技术 , 供企 业自用 。该无形资产预计可使用 10 年。 合 计 3 00 0 000 600 000 2 400 0 00 。 借 : 研 发 支 出 ?? ( 1 ) 2007 年发生 的 研发支 出 ? 费 用 化 支 出 8 00 0 00 元 ; 贷 : 银 行 存 款 800 000 元 。 2007 年 1 2 月 31 日 。 借 : 财 务 费 用 24 0 000 元 ; 贷 : 未 确 认 融 ( 2 ) 2007 年 12 月 31 日, 费用化处 理。借: 管 理 费 用 800 00 0 资 费 用 240 000 元 。 借 : 长 期 应 付 款 1 0 00 000 元 ; 贷 : 银 行 存 款 元 ; 贷 : 研 发 支 出 ?? ? 费 用 化 支 出 800 000 元 。 1 000 000 元。 ? ? 管 ( 3 ) 2008 年 发生 的 研发 支 出。 借: 研 发支出 ? 资本化支 第一 年的累 计 摊销额 2 400 000 衣5480 000 ( 元 ) 。 借: 出 1 00 0 000 元; 贷 : 银 行存 款 1 000 0 00 元。 理费用 480 0 00 元 ; 贷: 累 计摊销 48 0 00 0 元。 ( 4 ) 2 008 年 12 月 31 日 , 形 成 无 形 资 产 。 借 : 无 形 资 产 20 08 年 12 月 31 日 。 借 : 财 务 费 用 16 4 000 元 ; 贷 : 未 确 认 融 ?? : 长 期 应 付 款 银 行 存 款 1 000 000 元 ; 贷: 研发 支出 ? 资 本 化支 出 1 0 00 000 元。 资 费 用 164 000 元 。 借 1 0 00 000 元 ; 贷 : ( 5 ) 2009 年摊销 无 形资产 。 借: 管理 费用 1 00 00 0 元 ; 贷: 累 1 000 000 元。 计摊 销 10