从养老金计划转变看我国养老金会计信息披露.pdfVIP

２０１３年第６期　 王　敏，刘　盼：从养老金计划转变看我国养老金会计信息披露 1 从养老金计划转变看我国养老金会计信息披露 王　敏，刘　盼 （山东财经大学会计学院，山东济南　２５００１４） 　　摘　要：近几年，养老金计划一直是会计界和社会各界讨论的热点。多年来我国养老金计划实行 的是设定提存计划，而从２０１２年《企业会计准则第９号———职工薪酬》的征求意见稿中可以看出：我 国养老金计划正在向设定受益计划转变。虽然目前这方面的会计准则仅仅处于征求意见稿阶段，但 国际大趋势以及我国养老金改革机制的进一步完善，使得养老金计划的转变成为不可逆转的潮流，这 无疑将对我国养老金会计信息披露产生重大影响。文章将从养老金计划本身以及养老金计划的转变 入手研究我国养老金会计信息披露中存在的不足，并通过政策建议的方式以期对养老金计划下的会 计信息规范披露起到一定的推进作用。 关键词：养老金计划；设定提存计划；设定受益计划；会计信息披露 ０６－００８３－０６ 中图分类号：Ｆ２３０　　　文献标识码：Ａ　　　文章编号：１００８－２６７０（２０１３） 随着我国经济的发展和公民生活水平的提高，人口结构正趋于老龄化，随之我国养老问题也凸显严重。 面对这一老龄化现象，完善我国养老金计划势在必行。２００６年的《企业会计准则第９号———职工薪酬》规定 企业实行设定提存计划。为了完善我国养老金计划以及实现与国际惯例的趋同，２０１２年财政部出台的《企业 会计准则第９号———职工薪酬》（征求意见稿）指出：我国企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和 ［１］ 设定受益计划 。 对一个企业进行养老金方面的会计信息披露，是日常核算后养老金会计的最终表现，是养老保险管理中 ［２］首先从国家有关部门的角度来看，它需要养老金会计信息来满足其管理、监督和制定法律法 的重要环节。 规宏观调控的需要。其次从养老金所有者的角度来看，也需要通过会计信息了解职工自身的个人账户情况以 及了解基金的保值增值情况。伴随着我国职工薪酬会计准则的修订，预示着我国养老金计划发生了根本性的 改变（即引入设定受益计划），这样一来就会使得养老金会计核算的内容随之发生翻天覆地的变化，所以，养 老金会计信息披露发生巨变也就成为自然而然的事情。 一、设定提存计划与设定受益计划的涵义 （一）设定提存计划的涵义 设定提存计划是企业按照一定的公式确定每一计划参与者的缴费水平（通常是统一的供款率），按照确 定的方案向养老基金缴存一定的款项，并为每一计划参与者设立个人账户。其缴费积累于个人账户中，待其 收稿日期：２０１３－０９－０８ 作者简介：王敏，女，山东德州人，山东财经大学会计学院教授，研究方向：财务会计理论与实务；刘盼，女，山东济南人，山东 财经大学会计学院，研究方向：财务会计理论与实务。 1 ８３ ２０１３年第６期　 王　敏，刘　盼：从养老金计划转变看我国养老金会计信息披露 2 退休后，按个人账户上缴基金和基金投资回报额向退休人员发放养老金。可见，养老金收益额取决于他们个 人账户上的积累水平。 根据我国现有的会计准则以及养老保险相关制度文件的规定，企业承担的养老保险义务仅限于按照规定 的标准方案提存的金额，而职工养老保险待遇，即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂 钩，属于设定提存计划。 （二）设定受益计划的涵义 设定受益计划是设定提存计划以外的养老金计划，其要求企业根据一定的标准（如职工年龄、工作年限、 工资水平、对企业的贡献程度等）确定职工的受益水平，承诺在职工退休时一次或分期