内部控制重大缺陷界定困难时审计者要“先决判断”.pdfVIP

国中文核心期刊 财会月刊 · 内部控制重大缺陷界定困难时 审计者要“先决判断” 盛永志 渊哈尔滨金融学院会计系 哈尔滨 150030冤 】 ，着力探讨内部控制重大缺陷如何更多更早地被 【摘要 本文从对近两年里的否定意见内部控制审计报告的分析入手 揭露审查，旨在构建更加符合要求的内部控制审计理念、规则和环境。 】 【关键词 内部控制 重大缺陷 先决判断 性质 影响 2012 年我国境内会计师事务所共为 230 家上市公司出 新华制药遭受较大经济损失”），其内部控制重大缺陷将难以 具了内部控制审计报告，其中，标准内部控制审计报告 225 成立。同样，如果没有贵糖股份当期报表重大错报乃至对以往 份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告4 份，否定 报表进行重述，其原材料有关控制的重大缺陷也难以成立。 意见的内部控制审计报告 1 份，非标报告的比例为 2.17% 。 2. 重大缺陷所在领域均与资产、损益计量密切相关，均 2013 年我国境内会计师事务所共为767 家上市公司出具了 属基础管理和控制问题，如赊销批准控制和原始凭证记录控 ，标准内部控制审计报告 带 。这 内部控制审计报告，其中 755 份， 制。重大缺陷 某些报表项目的真实完整性产生较大影响 强调事项段的无保留意见内部控制审计报告11 份，否定意见 反映出企业日常的基础管理和控制容易发生重大内部控制缺 内部控制审计报告 1 份，非标报告比例为1.56%。从非标报告 陷，使相关资产、损益计量出现重大错报，其合理的理由无非 比例来看，似乎印证了“上市公司内部控制总体良好”。 是缺陷“积少成多”，以致成为不得不公开的重大缺陷。 然而今年5 月全球知名会计师事务所安永发布的 《欺诈 3. 报告披露后社会反响大，相关执业的会计师事务所是 行为调查报告》显示，在全球经济增长放缓的背景下，企业为 否“诚信执业”受到关注。新华制药内部控制审计报告披露后， 保住信用评级，避免破产或被兼并，通过做假账显示资产负债 其股价连续下滑，为其审计的信永中和事务所被媒体指为“马 表业绩增长的现象正逐渐扩大，应引起市场和监管者高度警 后炮”。贵糖股份内部控制审计报告披露后，其前任执行审计 惕。因此，当下我们不应满足于非标报告比重的下降，固步自 的上海东华事务所广西分所被媒体批评。这反映出社会各界 封，而应重视各类造假和内部控制薄弱背后的揭查和解决机 执业审计师期望值较高，认为这些重大缺陷应被更早、更及 制的构建。 时地发现。 一、两份否定意见内部控制审计报告暗含内部控制重大 新华制药、贵糖股份内部控制审计结论 缺陷揭查力度不够问题 形成的基本环节对比 继2012 年信永中和事务所 新华制药出具的第一份否 基本环节 对新华制药内部控制审计 对贵糖股份内部控制审计 定意见的内部控制审计报告之后，今年4 月份 迎来致同事 被审计单位重述以前公布 务所 贵糖股份出具的第二份否定意见的内部控制审计报 注册会计师发现当 财务 的财务报表袁以更正由于舞