对货币资金审计相关问题的探讨.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 对 货 币资金 审计相关 问题 的探5：-1 天津财经大学商学院 孙 蕾 【摘要】货币资金是企业流动性最强的资产，由于其极易被挪用，是企业进行舞弊的重要手段之一，因此必须加强对货 币资金的审计。本文针对货币资金审计中常见问题及需要采取的审计策略展开讨论。 【关键词】货币资金审计 舞弊 库存现金 银行存款 货币资金是企业流动性最强的资产，是用于交换其他资 2．防止库存现金舞弊的对策。 产和偿付企业债务的媒介，持有一定量的货币资金才能维持 ’ (1)在现金 日记账与总账的金额核对相符后，要进行账实 企业经营的周转需要，货币资金不仅是企业重要的资产，也是 是否相符的审核，最常用的手段是盘点现金。盘点现金最好采 审计关注的重点。笔者结合参加货币资金审计实务的经历，通 取突击盘点，不给被审计单位留有调整的机会 ，在盘点时除核 过对货币资金审计过程中出现的问题进行深入分析，提出加 对现金 日记账和盘点的现金数是否相符外 ，还要看是否有 白 强货币资金审计的建议 ，以期达到货币资金审计的目的。 条抵库的现象，一旦发现要追查到底。在一次盘点完成后，可 一 、 货币资金审计的基本程序 以采取二次监盘的方法。 货币资金的审计程序分为以下三步：第一，在了解被审计 (2)在出纳做好充分准备的情况下 ，二次监盘也无济于 单位基本情况的基础上，了解货币资金的内部控制，看企业货 事，因此还要注意现金 日记账每月余额的波动情况，看每月是 币资金内部控制制度是否明确规定职责分工与授权批准等内 否有异常波动或者到年底的时候是否有大额异常变动。 容，这些规定是否符合我国 企《业内部控制具体规范》的要求。 (3)监盘后抽取大额现金收付款凭证，查看所附原始凭证 第二，根据内部控制情况，抽查收付款凭证，抽取一定期间的 是否齐全，并对结账 日前后的现金收付业务进行截止性测试， 现金、银行存款El记账与总账核对。第i，对货币资金明细项 看有无重大跨期事项。 目逐个进行实质性测试。针对常见的货币资金舞弊行为，提出 三、银行存款审计 防止企业通过货币资金进行舞弊的对策。 1．银行存款舞弊行为及其实质性测试。 二、库存现金审计 (1)银行存款常见舞弊行为。企业利用银行存款舞弊的事 1．库存现金舞弊行为及其实质性测试。 项也很多，比如多头开户、出借账户、利用未达账项造假等。 (1)库存现金常见舞弊行为。企业常见的库存现金舞弊行 (2)银行存款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试 为有私设 小“金库”、挪用公款等。20x8年 12月笔者在参与某 的基础上 ，对银行存款实施实质性测试。银行存款的实质性测 公司货币资金审计过程中发现某企业财务办公室更换了一个 试审计程序分为以下十步：一是获取或编制银行存款余额明 办公桌，通过询问相关人员得知该办公桌价格为480元，但是 细表，与总账和日记账合计数核对是否相符。二是计算银行存 笔者在做截止性测试时发现该办公桌的人账价值为880元， 款应收利息收入累计金额，结合财务费用核对，分析比较被审 也就是说通过虚列支出从中套取现金400元。虽然表面上该 计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰 企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，并且该事 当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借。三 项涉及金额很小，但是如果会计人员是比较偏爱风险或者购 是检查银行存单。四是取得并检查银行存款余额调节表。五是 人的不是办公桌而是金额较大的设备等 ，那么套取现金也许 函证银行存款余额，按照银行对账单的金额进行函证，编制银 就不是400元了。因此审计库存现金时不能单纯从账面上去 行函证结果汇总表，检查银行回函。六是检查银行存款