大小非减持会计核算与税务处理分析——基于大小非减持税务稽查的思考.pdfVIP

制度解读IPOLICYINTERPRETATION 大小非减持会计核算与税务处理分析 — — 基于大小非减持税务稽查的思考 辽宁税务高等专科学校 王宝田 广东发展银行(沈阳分行) 王榕梓 一 、 大小非减持的会计核算 认购权证的记录，然后股东做如下会计处理：借记 “股权分置流通 企业以“股权分置流通权”科 目核算各种方式支付对价取得的 权”，贷记 “银行存款”(按照实际支付的金额)。 在证券交易所挂牌交易的流通权和以 “应付权证”科 目核算企业为 (4)以发行认购权证方式取得的流通权，并且是公司将认购权 取得流通权而发行权证的价值。“股权分置流通权”项 目在企业资 证以一定价格出售给流通股股东的，在流通股股东认购并支付权 产负债表中的长期资产项 目内单独填列，“应付权证”项 目在企业 证价款时，股东做如下会计处理 ：借记 “银行存款”(按照实际收到 资产负债表中的流动负债项 目内单独填列。 的金额)，贷记 “应付权证”。认购权证持有人行使认购权 ，向公司购 (一)非流通股股东(下称股东)取得非流通股流通权时的会 买股份时，股东做如下会计处理：借记 “银行存款”(按照收到的价 计核算 应区分不同情况进行会计核算。 款)、“股权分置流通权”(按照行权价低于股票市场价格 的差额)、 (1)以支付现金方式取得的流通权。公司根据经批准的股改方 “应付权证”(按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金 案，以支付现金的方式作为对价的，股东做如下会计处理：借记 “股 额)、“投资收益”(按照借贷差额)，贷记 “长期股权投资”(按照减少 权分置流通权”(按照公司实际支付的金额)，贷记 “银行存款或其 股份部分对应的长期股权投资账面价值)、“投资收益”(按照借贷 他货币资金 (存出投资款)。 差额)。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于 (2)以送股或缩股方式取得的流通权。根据经批准的股改方 股票市场价格的差价部分的，股东做如下会计处理：借记 “应付权 案，以送股或缩股的方式作为对价的，股东做如下会计处理：借记 证”(应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额)、“股 “股权分置流通权”，贷记 “长期股权投资”(按照公司送股或缩股部 权分置流通权”(按照借贷差额)，贷记 “银行存款”(按照实际支付 分所对应的长期股权投资账面价值)。 的金额)。认购权证存续期满时，股东做如下会计处理 ：借记 “应付 (3)以发行认购权证方式取得的流通权，并且是公司将认购权 权证”(该科 目余额)，贷记 “股权分置流通权”(以余额冲减至零为 证直接送给流通股股东的，公司首先在备查登记簿中记录相关认 限)、“资本公积”(从 “应付权证”科 目余额转入的，即借贷差额)。 购权证事项，然后在认购权证持有人行使认购权向企业购买股份 (5)以发行认沽权证方式取得的流通权，并且是将认沽权证直 时，股东做如下会计处理：借记 “银行存款”(按照公司实际收到的 接送给流通股股东的，公司对发行的认沽权证在相关备查登记簿 价款)、“股权分置流通权”(按照行权价低于股票市场价格的差 中予以登记，然后在认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企 额)、“投资收益”(按照借贷差额)，贷记 “长期股权投资”(按照减少 业时，股东做如下会计处理：借记 “股权分置流通权”(按行权价高 股份部分对应的长期股权投资账面价值)、“投资收益”(按照借贷 于股票市场价格的差额)、“长期股权投资”(按照借贷差额)，贷记 差额)。认购权证持有人行使认购权 ，要求以现金结算行权价低于 “银行存款”(按照支付的价款)、“交易性金融资产”(按照借贷差 股票市场价格的差价部分的，公司首先在备查登记簿中注销相关 额)。认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股 未来适用法，无法对报告年度的报表进行操作。(3)针对上市公司