基于作业成本法的施工企业成本管理研究.pdfVIP

成 本 法 的施 工 本 管 理 研 究 一 ／王 瑞 摘 要：本文采用作业成本法对施工企业成本管理问题 二、基于作业成本法的施工企业成本管理 进行分析．以提高实践中施工企业成本管理的水平 目前大多数施工企业存在的普遍现象是完成施工产值 关键词：作业成本法 施工企业 管理研究 不断攀升，但成本费用居高不下。显而易见。施工企业的成本 一 、作业成本法概述 管理理念、运行机制与现代市场的竞争要求不相适应．导致 2O世纪80年代，库珀和卡普兰经过一系列的案例分析． 企业经济效益增幅不大，甚至有所下滑．无法实现低成本扩 借鉴斯坦伯斯的思想提出了 作“业成本计算”(ABC)方法。 张战略。因而施工企业引入作业成本法非常必要。 1998年．英国教授库伯指出：要通过全面运用作业成本法．用 (一)作业成本法计算的基本原理 准确的成本资料．向企业展示更广阔的成本竞争地位的图 作业成本计算就是以作业为基础的成本计算。其理论基 景．使各级管理者及员工把自身工作与企业的战略地位相联 础是产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。因此． 系，以实现在降低成本的同时，提高企业竞争力。此后，众多 作业成本计算在进行产品成本计算时，对于间接制造费用， 的美国会计理论与实务工作者．共同开展在 作“业成本管理 首先是按照资源动因归集到各项作业或作业成本库；然后， 体系”基础上的规范与实证研究。9O年代后，欧洲和日本等也 再按照作业动因将作业成本或作业成本库的成本分配到产 开始了这方面的研究．但从理论和实践上看．还处在引进和 品中。 消化阶段 f二)作业成本法在施工企业的应用 我国对作业成本法的理论研究相对较晚。1994年．余绪 根据上述基本原理．作业成本法在施工企业成本管理中 缨教授的项目组在 《当代财经》学术期刊上连续发表8篇论 的具体步骤如下： 、 文．全面介绍作业成本法的理论．探讨了作业成本计算与管 一 是直接成本费用的归集。直接成本包括：直接材料、直 理在我国应用的可行性，这8篇文章将作业成本的发展理论、 接人工、直接机械费及其它直接费用，其计算方法与传统的 实践方法等主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研 成本计算方法一样。在施工企业中直接材料易于追溯到成本 究奠定了坚实的基础。随后，胡玉明发表 作《业管理：成本管 对象上．在生产成本中直接材料所 占的比重较大。对于产品 理新思维》、王光远发表 《对ABC相关研究的回顾及其动因分 成本的高低和成本的正确性有很大影响。为了加强控制、促 析》、汪一凡发表 《作业成本系统设计的几个问题》文章分别 进节约、保证费用归集的正确性．直接材料从数量到价格等 介绍TABC的算法模型．使作业成本管理理论在我国取得了 各个方面，都必须按成本核算的原则和要求，认真对待；直接 一 定的进展。陈胜群将ABC和 日本的成本企划进行了比较研 人工是直接用于产品生产而发生的人工费用：随着机械化程 究．揭示了它们之间的共性与差别．并撰文深入分析ABC的 度的不断提高，特别是对于路面以及隧道等特殊工程．工程 各种概率以及与其他理论的联系。西安交大王平心教授在如 机械费在工程成本中的比重也在不断提高．因此机械费的管 何将作业成本法运用于我国企业．科学合理地分配制造费用 理也是施工企业成本管理的重要工作。 方面颇有贡献 二是作业的鉴定。在施工企业采用作业成本核算之前。 32 @ (2o11年第