营业税改征增值税试点的涉税会计处理.pdfVIP

财 政 与 税 务 FRIENDS 0FACCOUNTING —■●●—●●一●_ 营业税改征增值税试点的涉税会计处理 中国石油大学(华东) 杨 坤 【摘 要】自2012年1月1日，上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点后，试点纳税人应当按照国家统一的会计 制度进行增值税会计核算，但在试点地区和非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人存在业务往来的情况下，双 方税种、计税方式、发票类别不一样，税务会计的处理较为复杂。文章以交通运输业为例分析 “营改增”试点中纳税人提供和接受应税服务、 差额纳税、销售使用过的固定资产的增值税会计处理问题。 【关键词】营业税；增值税； 交通运输业 自2012年 1月 1日起，我 国在上海市开展交通运输业和 展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通 部分现代服务业营业税改征增值税试点，在现行增值税 17％标 知》(财税[2031]111号)及其附件 的相关规定，试点地 区的一 准税率和 13％低税率基础上 ，新增 11％和6％两档低税率 ，交 般纳税人提供运输服务，按照一般计税方法计算缴纳增值税； 通运输业、建筑业等适用 11％税率，其他部分现代服务业适用 原增值税一般纳税人接受试点一般纳税人提供的应税服务。 6％税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化 取得的增值税专用发票上注 明的增值税额为进项税额 ，准予 体育业 、销售不动产和转让无形资产 ，原则上适用增值税一般 从销项税额 中抵扣；试点地 区的小规模纳税人提供运输服 计税方法，金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简 务 ，按照简易计税方法计算缴纳增值税，增值税征收率为 易计税方法。 “营改增”试点后。试点纳税人的税务及会计处理 3％；试点一般纳税人和原增值税一般纳税人接受试点纳税 发生了变化 ，相比税改前呈现较为复杂的态势，本文以交通运 人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增 输业为例分析试点纳税人的增值税会计处理问题。 值税专用发票上注明的价税合计金额和 7％的扣除率计算进 项税额，从销项税额中抵扣。 一 、 提供和接受应税服务的会计处理 【例题 1】上海市某货物运输企业A在此次 “营改增”试点 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达 目的 中被认定为一般纳税人 ，2012年 3月与青岛某企业 B(一般纳 地，使其空间位置得到转移的业务活动。根据 《关于在上海市开 税人)签订货物运输合同，合同价款 34．43万元 ，开具货物运输 ． 址 表 5 “现行方法”与 “改进方法”生产组织费用核算结果差异对比表 生产组织费用(元) 产品名称(1】 差异率 (5)=(4)÷(3)x100％ 现行方法 (2) 改进方法(3) 差异(4)=(2)一(3) LT 3420269．63 33195O6．88 1OO762l75 30355％ PT 194625．15 295387．9 —10O76275 —34．112％ 合计 361d89478 3614894-78 0 O (五)对改进后的生产组织费用会计处理方法简要评价 五、结束语 改进后的生产组织费用会计处理方法，优点主要有三点。首 从理论上而言，成本会计工作与企业生产经营活动密切相 先 ，改进后的生产组织费用会计处理方法剔除了现行方法的主 关，采用科学的成本核算方法