增值税＂扩围＂——覆盖服务业的困难与建议.pdfVIP

税 制 改 革 } { 璺豳 凰 扩圊 覆盖服务业的困难与建议 ◆ 汪 德 华 杨 之 刚 内容提要 ：中国增值税未能覆盖到服务业所造成 的市场扭 曲，阻碍 了服务 业 的发展 。这种扭 曲在增值税转型之后将更大 ，为此 需要加速增值税 “扩 围”的改革 。但将增值税覆盖到服务业还存在技术上 体制上 的难题 。本 文结合 国际经验 ，提 出了解决这些 问题 的建议 。 关键 词 ：增值 税 “扩 围” 技术难题 体 制难题 2009年开始 ．我 国全 面实施增值税 转型 改革 ，而 高 ，但重复征税 的存在会扭 曲服务业企业 的生产 决 在增值税转型 改革之后 ，更有必要将增值税 的实施范 策 ；另一方面 ，由于服务业部 门的营业税不能在增值 围扩展到包括服务业在 内的所有行业 (以下简称 “扩 税链条 中加 以抵扣 ．因此在相 同的情况下 ，工业部 门 围 ”)。0 更愿意 由内部提供服 务而非从外部购 买。这种税 制安 排对于服务外化产 生抑制作用 ，由此也导致在 中国经 一 、 增 值 税转 型之 后进 行 “扩 围 ”的4,Z-要性 济整体服务化 的同时 ，制造业反而减少 了外部服务投 政 府对产品流转环节征税 有着悠久 的历史 。随着 入 。汪德华 、李善 同 (2008)的研究证 实 了这一点 。他 社会分工 的深化 ，市场交 易的范围和程度大大扩展 ， 们发现 ，在 1992～2002年间 ，虽然 中国服 务业产值 简单地对商 品征税不可避免会产生严重的重复征税 问 占GDP比重上升 了近 8个百分点 ，但是 制造业 的外 需 题 。为此 ．人们开始提 出应对增值额而非 中间投入征 服务投入 占总投入 的比重却下 降了约 1．3个百分 点 税 的思想 ，并采用进项抵 扣的方法 以实现 这一 目的 ， 体现 出与其他 国家显著不 同的发展趋势 。 即企业购 买外部含税产 品作为 中间投入 时 ，其包含 的 大力发展 服务 产业 对 中国经 济转 型具有战略意 税收可 以作 为本企业应 纳税的抵扣项 。从增值税 的设 义 ，自20世纪 9O年代 之后 已成为社会共识 。然而从 计思路 以及产生历史 可以看出 ，实施增值税应 当尽可 各方面指标来看 ，中国服务业 的发展严 重不足 ，这 其 能覆盖所 有行业。否 则 ，增值 税 的抵 扣链条 就会 中 中有现行税制安排 的影响。因此 ，进 行增值税 ”扩围 ” 断 重复征税不可避免 。目前世界 14O多个 实施增值 的改革 ，大 力促进 服务业发展 ，一再被 学术界强调 。 税 的国家 ．基本上都遵循 了全覆盖 的原则 。 本文认为 ，近期实施的增值税转 型改革 ，将使税制安 我 国在 1994年 的税制改革 中，增值税 的实施范 排对服务业发展 的制约作用进一步 凸现 。首先 ，增值 围主要限于工业部 门，而 多数服务业部 门则实施 营业 税全面转型对工业产生减税效果 ，而对服务业却没有 税 。一般 认为 ，这种税 制安排 对服务业 的发展 非 常不 相应 的优 惠 ，使得 改革后服务业 的税 负相对 升高 。其 利 ，在供给和需求两方面都有扭 曲作用 。一方面 ，营 次也是最 重要的 ，与转型之前相 比 ，工业部 门将更 不 业税是对产 出总额征税 ，因此存在重复征税 问题。虽 愿意从外部购买服务 。其原 因在于 ，在增值税转型之 然营业税 的税率较低 ，服务业部 门的税负不一定更 后 ，工业部 门自我提供服务 的资本投入所包含 的增值 本文是中国社会科学院财政与贸