固定资产修理费用支出两种处理方法评析.pdf

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 投资者应该如何决策呢? 二、“绝对量优于相对量”的投资心理分析 对于如何处理该种互斥方案投资决策中的矛盾，笔者先 举一个例子来说明问题：假设只有 1股A股票和 1股B股票 固定资产修理 费用支 出 可供投资者选择。如果选择A股票，买价是 1O元，将盈利 1O 元，利润率是 100％；如果选择B股票，买价是 100元 ，将盈利 两种处理方 法评析 50元，利润率是 50％，当前的平均利润率为 20％，那么投资者 该如何选择呢?首先可以确定的是两种股票都能达到投资者 的利润预期(20％)，都值得投资；其次投资者会考虑 自己可用 湖北汽车工业学院 高金玲 于投资的资金数量，包括 自有资金和可以借入的资金；最后， 投资者会按照自己的需求对投资项 目进行分析。如果投资A 固定资产修理费用支出，是指在对固定资产进行必要的 股票 ，利润率虽高，但获得的利润较少，能满足的需求也较少 ； 维护过程中所发生的费用支出，这种费用支出只是为了确保 如果投资B股票，虽然利润率较低 ，但所得利润较多，能满足 固定资产的正常工作状态而发生的，一般不会产生未来经济 的需求也较多。那么最后的分析结论是：在投资者资金够用的 利益。笔者发现，目前在我国会计实务中，对于企业内部各部 情况下，投资者会选择B股票，即在投资资金不受限制的情 门发生的固定资产修理费用存在着两种不同的会计处理方 况下，投资者会选择利润较大的项 目而不是利润率较大的项 法：第一种方法，将各部门固定资产修理费用在发生时按受益 目。由此可见，投资者在进行决策时，不仅会考虑利润相对量 ， 对象的不同分别计入不同的成本 、费用账户；第二种方法 ，将 而且会考虑利润绝对量。 各部门固定资产修理费用支出在发生时全部直接计入当期损 由以上分析可知，在投资资金不受限制的互斥方案投资 益。可以看出，上述两种会计处理方法之间存在着一定的分歧。 决策中，投资者可以通过比较净现值的大小做出判断，而不必 本文拟对上述两种固定资产修理费用的会计处理方法作一 考虑净现值率的大小。这样做的原因在于：①投资的目标不是 探讨。 获得最高的投资效率，而是在满足投资者合理预期的情况下 一 、 第一种方法的处理依据及结果分析 实现净现值最大化；②净现值越大，越能满足投资者的需求。 1．处理依据。笔者认为，第一种处理方法主要是依据旧 三、净现值指标在互斥方案中的应用前提 准则来进行的。旧准则对于资产及费用的确认均没有作出明 直接将净现值指标应用于互斥方案投资决策，需满足下 确规范，企业在实务中对于各项费用支出，一般是按照 “谁受 列前提条件： 益、谁负担”的成本费用核算原则来进行核算的，侧重于将各 1．各方案投资额不受限制 ，即当企业进行投资时，能够 项费用支出于发生时在各受益对象之间进行分配。因此，企业 筹集到足够的资金。事实上 ，在投资者提出投资项 目的备选方 行政管理部门发生的固定资产修理费用记人 “管理费用”科 案时，投资额的大小已被纳入考虑范围之内，否则不能作为备 目；企业专设的销售机构发生的固定资产修理费用记入 “销售 选方案提出。在上例中，如果投资者无法筹集到足够的资金进 费用”科 目；企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用记 行A项 目的投资，则A项目就不能作为备选方案参与决策。 入 “制造费用”科 目。 2．不存在其他投资机会。在实务中，投资者不仅关心预 2．处理结果。在第一种方法下 ，因费用的受益对象不同， 期报酬能否实现，而且关心是否有其他的投资机会，若有其他 固定资产修理费用支出可以分为两种 ：一种是企业行政管理 机会，投资者可能会进行多项 目投资。例如 ，上例中只存在两 部门和专设销售机构的固定资产修理费用支出，其在发生时 个互斥方案 ，不存在其他投资机