审计折价行为对利益相关者的影响及其治理机制.pdfVIP

2009年第 11期 现代财经 No．11．2009 Vo11．29 第 29卷 (总第 238期) MODERN FINANCE ＆ ECONOMICS Geriera1NO．238 审计折价行为对利益相关者 的影响及其治理机制 李学东，高雪敏 (天津工业大学 工商学 院，天津 300387) 摘 要 ：目前 审计行业的研 究焦点一直关注于审计师 的低价揽客行为 ，虽然学者从不 同的角度进行 了讨论 ，但 从利益相关者视角，集 中探讨审计折价行为及其影响的研 究仍有待完善 。因此 ，本文探讨 了审计折价行为及其对 利益相关者所产生 的影 响，提 出了基于利益相关者视角的治理 问题和思路 。 关键词 ：审计折 价行为 ；溢 出效应 ；利 益相 关者 中图分类号 ：F239 文献标识码 ：A 文章编号 ：1005—1007{2009)11～0045—04 Abstract：From theperspectiveofthestakeholders，auditionofdiscountingbehavioranditseffectsneedperfec— ring．Inmypaper，Iexploretheauditionofdiscountingbehavioranditeffectuponthestakeholders，andpropose governingproblemsandideasfrom theperspectiveofstakeholders． KeyWords：AuditionofDiscountingBehavior；Overflow Effect；Stakeholders 计合约中的低审计收费 ，因为 ，一旦合谋行为败露 ， 注册会计师将无法与客户保持长期审计合约关系。 一 、 审计折价行为 ：不 同利益 此外 ，合谋将导致注册会计师面临法律诉讼 ，“深 口 相关者之 间相互协调 、相互影响的结果 袋”效应将使注册会计师选择与企业管理当局的合 谋得不偿失。照此理解 ，注册会计师并不可能将审 2o世纪 80年代后期和 90年代初期 ，审计定价 计 收费无限制地压低 ，只是在短期 审计 收费和长期 领域的 “热 门话题”是审计师首次承接业务时的低价 审计收费贴现之间找到一个很好 的均衡 。所 以，低 揽客 问题 。审计折价行为 (Low balling)是初 次接 价揽客可能意味着注册会计师和企业之间关于审计 受审计聘约签订 的审计 公费低 于所发生 的审计成 收费博弈的一个动态均衡结果。实际上，当审计师 本 ，这在西方一直被认为是一种严重损害审计独立 取得新客户时，其所投入的初次查核成本非常大 ，所 性的行为 ，因而遭到禁止 。如CohenReport认为 由 以在位审计师继任 ，相较于其他潜在 的竞争会计师 于削价竞争行为带来 了一笔类似于 “应收账款”的未 具有技术上的优势 ，且客户也 可 以省去更换会计师 付审计公费 ，因此这种行为会有损 审计 的独立性。 事务所产生的更换成本。因而 ，后续审计成本的降 美国SEC和 AICPA也持类似观点 。 低使得会计师事务所收益可 以在续任期 间获得补 国外关于低价揽客 问题的研究 ，主要集 中于低 偿 。国外的研究都表 明，会计师事务所关心持有该 价揽客是否会损害注册会计师的独立性等问题上。 客户足够长的时间，以便准租金 的流人至少可以弥 Simunic(1980)、Antle (1982 )、Magee和 Tseng 补初期发生的成本 。可见，低价揽客产生 的部分原 (1990)认为，所有权和经营权 的分离 ，使得股东大