八种增值税视同销售行为的税务与会计处理辨析——基于新税法和新企业会计准则.pdfVIP

2011年 8月 山西财政税务专科学校学报 Aug．2011 第 l3卷 第4期 JournalofShanxiFinanceandTaxationCollege V01．13 No．4 【财务与会计】 八种增值税视 同销售行为的税务与会计处理辨析 — — 基于新税法和新企业会计准则 章 君 (重庆财经职业学院，重庆 402160) 摘 要：视同销售在会计上并没有直接给企业带来货币性经济利益的流入，而在税法上是一 种特殊的销售行为，从税收的角度上认为它实现了销售，产生纳税义务。由于增值税法中的视 同销 售与会计视 同销售的规定不尽相同，故在实际操作过程 当中难免会容易混淆。本文基于新税法和 新企业会计准则，对八种增值税视 同销售的税务和会计处理做 出辨析。 关键词 ：增值税 ；视 同销售；税务 ；会计处理；差异 中图分类号 ：F233 文献标识码 ：B 文章编号 ：1008—9306(2011)04—0052—04 增值税 的视同销售行为是从会计和税法两个角 (六)将 自产、委托加工或购买的货物作为投 度上来说的，然而两者之间的规定存在差异，税法是 资，提供给其他单位或个体工商户； 权威，企业会计准则是准绳，到底以哪一方的规定为 (七)将 自产、委托加工或购买的货物分配给股 准?在实际工作当中往往会很难把握。笔者试图通 东或投资者； 过分析比较增值税视 同销售行为的税务与会计处 (八)将 自产 、委托加工或购买的货物无偿赠送 理，希望对广大财税工作者处理增值税视同销售的 给其他单位或个人。 核算业务有所帮助。 上述八种增值税视同销售行为不同于一般货物 一 、 增值税中的八种视同销售行为 的销售行为，从会计角度上讲，这些行为并不能直接 根据新税法中 《增值税暂行条例实施细则》第 给企业带来经济利益的流入 (有些视同销售行为虽 四条的规定，单位和个体工商户发生下列八种行为， 然能给企业带来经济利益，但并没有 以货币形式表 应当视同销售货物，计算并缴纳增值税 。 现)，不符合收入的确认条件，但从税法的角度来 (一)将货物交付其他单位和个人代销； 看，税务机关为了防止增值税抵扣链条的断裂 ，阻止 (二)销售代销货物； 税源流失，避免纳税人偷税漏税，故将其 “视同销 (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳 售”，并按计税价格计算缴纳增值税。 税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但 值得注意的是，上述八种增值税视同销售行为 相关机构设在同一县 (市)的除外 ； 均强调的货物的移送使用 ，并不包括财产的移送及 (四)将 自产或委托加工的货物用于非增值税 提供劳务等行为。对于 (一)和 (二)两种视同销售 项 目； 行为 ，针对的是委托代销业务 当中的委托方和受托 (五)将 自产或委托加工 的货物用于集体福利 方；(三)强调 的是货物在不 同县 (市)非独立核算 或个人消费 ； 的分支机构之间的移送并用于销售 ；(四)、(五)、 收稿 日期 ：2011—07—08 作者简介：章 君 (1983一)，男，河南信阳人，重庆财经职业学院会计系助教，研究方向：税收筹划。 52 (六)、(七)、(八)中都有 自产或委托加工 ，也就是 例题