合并财务报表中内部商品交易产生的所得税抵销处理.pdfVIP

维普资讯 合并财务报表中内部商品交易产生的所得税抵销处理 北京信息科技大学 彭红宇 张志凤 【摘 要】本文将从账面价值与计税基础的角度对合并财务报表中由于内部交易产生的有关所得税问题进行分析，并进行相应的抵 销处理 。以客观、合理地反映企业集 团整体的财务状况和经营成果。 【关键词】合并财务报表 ； 所得税；账面价值 ； 计税基础 2006年财政部颁布的 《企业会计准则 以下笔者将举例，针对内部商品交易 抵销 。 第33号一合并财务报表》对我国合并财务 中产生的所得税进行全面的抵销 ，以合理、 借：存货一存货跌价准备 2O 报表的编制程序等作 了较详细的规定 ，但 客观地反映企业集团存在内部商品交易情 贷：资产减值损失 2O 是对合并财务报表中有关所得税抵销的问 况下的财务状况和经营状况。 应对由于存货计提跌价准备产生的可 题并未涉及。 抵扣暂时性差异在单个财务报表上确认的 一 当企业集团内部发生商品交易业务时， 一 、 当期内部购进商品抵铺处理 递延所得税资产进行抵销 ，抵销处理如下： 销售企业将集团内部销售作为收入确认并 (一)不考虑存货跌价准备情况 借：所得税费用 5 计算销售利润；而购买企业则以支付的价款 例 1。甲公司2008年向乙公司销售商 贷：递延所得税资产 5(20X25％) 作为成本入账。但从整个企业集团来看，集 品200件，单价每件5万元 ，金额为 1000 团内部企业之间的商品购销活动实际上相 万元。其销售成本为 800万元，该商品的销 二、编制连续合并财务报哀时的抵铺 当于企业 内部物资调拨活动，既不会实现利 售毛利率为20％。乙公司购进的该商 品 处理 润，也不会增加商品的价值。按照 《企业会计 2008年有 40％(80件 )未实现对外销售而 在连续编制合并财务报表时，对于上 准则第33号—合并财务报表》的规定，在期 形成期末存货，则 2008年 12月 31日．存 期编制调整和抵销分录时涉及利润表中 末编制合并财务报表时，应将存货价值中包 货 中未 实现 内部 销售 利 润 为 8O万元 的项 目及所有者权益变动表 “未分配利 含的未实现内部销售损益予以抵销。 【(1000—800)×4O％】。假定甲公司和乙公 润”栏 目的项 目．在本期编制合并财务报 但是。未实现内部销售损益的抵销使得 司适用的所得税税率均为25％。 表调整分录和抵销分录时均应用。未分配 内部商品交易形成的存货在合并资产负债 在编制 2008年合并财务报表时，应进 利润一年初”项 目代替。 表体现的账面价值与其按照税法规定确定 行如下抵销处理： 例3，沿用例【1】和【例2】资料。乙公司在 的计税基础存在暂时性差异。在合并资产负 借：营业收入 1000 2009年将2008年向甲公司购入的A商品对 债表上，内部商品交易进行的抵销处理使资 贷：营业成本 920 外销售了6O件，剩余 2O件A商品2009年 产的账面价值中不包括内部商品交易中形 存货 8O 12月31日的可变现净值为9O万元。 成的未实现内部销售损益，但是此未实现内 这样。A商品在2008年的合并财务报表 则在编