从战略管理和系统理论的角度审视现代风险导向审计.pdfVIP

审计广角 从战略管理和系统理论的角度 审视现代风险导向审计 江苏富华会计师事务所有限公司 张兰生 [摘 要】全球经济发展的加速与越来越多的以战略联盟形式联系起来的经济组织的出现，给现代审计提出了一个重要启 示 ：被审计单位并不是一个孤立的主体。对一个企业财务报表的审计不能仅仅考虑这个企业的情况 ，而要将企业纳入经济环境 与企业的战略联盟 中考虑。本文试图从战略管理和系统理论的角度来阐述两者对风险导向审计 的技术创新提供新的思路 。 关【键词】现代风险导向审计 战略管理 系统理论 一 、 引言 三、系统理论为风险评估提供深刻的启示 随着现代信息社会和知识经济时代 的到来 ，企业所面临的 系统论的核心思想是系统的整体观念。系统论创始人 LV． 内外环境都会发生错综复杂的变化 ，从而影响到企业 的经营行 贝塔朗菲强调 ，任何系统都是一个有机的整体 ，它不是各个部 为与经营结果。这种经济与社会的快速发展与变化使注册会计 分的机械组合或简单相加 ．系统的整体功能是各要素在孤立状 师认识到被审计单位并不是孤立 的会计主体 ．而是整个社会的 态下所没有的性质 有机组成部分之一。注册会计师必须将被审计单位置于整个社 传统审计 (如账项审计 、制度基础审计 、传 统风险审计)的 会构成的经济网络 中，从而才能完全 、准确地理解被 审单位 的 思维方式是 ：部分一整体 。即先分析财务报表的各个部分 ，然后 各项交易是否公允和经营绩效 、财务状况 、经营成果是否真实 、 再综合为整体 (从审计事项底稿到报告)。这种思维方法着眼于 合理 。 一 个个要素 ．进而得 出整体 的性能，其逻辑结论往往是组成整 制度基础审计有 固有的内向型特点，从企业 的内部控制测 体 的个体要素好 ．整体的性能也就好。传统审计正是这样从各 试作为审计的出发点，然后对企业的交易与经济事项进行实质 部分的判断推出报告的整体结论 ，相当于把各部分进行简单相 性测试 ．而较少考虑企业内外部环境对被审计单位及其会计报 加 ．并不能很好地说明企业报告的整体结果 。现代风 险导 向审 告的影响。随着企业规模的扩大化 ，经营行为的复杂化 、多元 计 的思想方法则是：整体一部分。要素和系统不是一种简单的 化，传统审计模式的局限性就越发明显。为了克服这方面 的缺 线性 因果关系 ．系统的整体性能不单是取决于组成系统的要 点，现代风险导 向审计方法应运而生。现代风险导 向审计实际 素 ，而且还有要素之间的相互作用。将 审计 的视野扩大到被审 上是风 险基础 战略系统审计方 法 (risk—basedstrategic-- 计单位所处 的经营环境 (微观、中观乃至宏观)，捕捉潜在的风 systemsauditapproach)，仅从它 的英文字母上看 ，就可 以发现 险点，将风险评估贯穿丁审计工作 的全过程。在具体做法上，将 现代风险导 向审计与传统风险导 向审计 (risk—basedaudit 企业财务报表纳入整个经济环境来理解 ，从整体与环境 、整体 approach) 的区别 ，改进后 的方法 多 了两个关键词 ：战略 与部分的相互作用、相互制约、相互影响的关系中，正确地评估 (strategic)和系统(systems)，正是这两个词构成了现代风险导向 风险，得到审计结论 。 审计 的核心 四、基于战略管理和系统理论的审计技术创新 二、战略管理为风险评估提供新 的切入点 现代风险导 向审计模式更加注 重在传统审计技术 上的创 随着计算机 网络技术特别是互联 网的普及 ，“当人类进入 新 。传统的风险导 向审计也采用分析性复核程序 ，但它往往只 信息社会与知识经济后 ，企业管理也发生 了深刻的变化 ，最主 注重与企业会计报表相关 的财务指