非货币性资产交换会计核算的探讨.pdfVIP

GUANDIANf — — 崾嚣鲞r———————一 非货币性资产交换会计核算的探讨 ●郭 强 ／文 非货 币性资产交换通常被视为是一种特殊的交易，其特殊之处在于交换过程没有或者极少 使用货 币。而在现代市场经济活动 中大多数交易都 以货 币为媒介 ，只有在某些特别复杂的交易 中使用非货 币性交换。尽管非货币性资产交换相对于以货 币为媒介的交易而言交易次数少很 多． 但是非货 币性 资产交换大多数都属于交 易规模比较庞大、交易过程复杂的大宗业务 ，对此 ，新会 计准则单独设置 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称 《准则》进行规范。 一 、 《准则》中非货币性资产交换会计处理 到货 币方 以换 出资产 的账面价值减 去收到 的补价并加上 准《则》设定了区分非货币资产交换采取不同会计核算 应支付的相关税费作为换入资产的成本 。 的条件：该项非货币性资产交换具有商业实质 ：换入资产或 两者的显著区别是交易当期是否确认损益。其中前者 换出资产的公允价值能够可靠计量。假如上述两条都能得 的思路是公允价值 ，将换出资产账面价值和公允价值之 间 到满足．那么非货 币性交换资产方以公允价值和应支付的 的差确认为当期损益。后者是历史成本，不确认任何损益 。 相关税费作为换人 资产 的成本 ，公允价值与换出资产账面 二、《准则》中非货币性资产交换会计核算的缺陷：换 价值的差额计入当期损益。当换入资产和换出资产公允价 入资产入账价值以换 出资产价值为基础 值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确 在现代市场经济中，非货币性资产交换表象上没有涉 认换入资产成本的基础 。但是，有确凿证据表明换入资产的 及货币。或者整个交易过程只使用了极少量的货币——这 公允价值更加可靠，可以以换人资产的公允价值作为计量 使人认为换出资产和换入资产是由同一笔业务完成的，尽 基础 。如果非货币性资产交换中存在少量货币收付 ，支付方 管这笔业务同时包含了购进和售出两个环节。将非货币性 换人资产成本 ，减去换出资产账面价值加支付补价、应支付 资产交换当成一笔业务来看待 ，那么会计核算就必须在购 的相关税费之和的差额 ，应当计入当期损益。收入货币方 ， 进和售出两个截然相反的角度 中选择一个作为看待整个业 换入资产成本加收到补价之和，减去换出资产账面价值加 务 的视角。站在购进 的角度来看 ，换出资产的账面价值或者 应支付的相关税费之和的差额 ，应当计入当期损益。 公允价值就是换人资产的人账成本，那么就不应该确认换 假如上述条件 中不能得到满足 ，那么非货币性交换资 出资产在此交易中实现的利润 ；站在售出的角度来看，换出 产方以换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换 资产的公允价值就应该是换出资产在交易中实现的价值 ， 人资产的成本 ，不确认损益 。如果非货 币性资产交换中存 那么就应该确认换出资产在此交易中实现的利润。 在少量货币收付 ，支付货 币方以换 出资产的账面价值加上 按照 《准则》，如果不能满足三大条件 ，那么换人资产 支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。收 入账价值就只能以换出资产账面价值为基础；即使能够满足 验 、探索 ，反复多次 ，必能对传统的管理会计理论和方法进 育领域发挥作用 ，帮助学习对象去验证会计理论 、提高会计 行创新发展。会计实验中应采取的方法有实地研究和案例 核算技能以外 ，还应具备发展会计理论 、提高会计信息质量 研究等方法。一般来讲 ，会计在管理活动中进行实地研究应 与建立科学管理模式 、提高会计管理水平等新兴职能。 该说属于会计实验的范畴