会计师事务所变更及对审计质量的影响.pdfVIP

会计师事务所变更及对审计质量的影响 ●胡 娜 ／文 麓 财产所有者委托会计师事务所对经营者履行责任的情况进行审查、鉴 定并向其报告，财产所有者与会计师事务所之 间便形成 了契约关系。当上 市公司或会计师事务所一方或双方由于某些原因不愿意继续维持契约关 系或不得不终止契约关系，此时就出现了会计师事务所变更。 一 、 会计师事务所变更的动因 了审计风险 ，而且增加 了由此导致的要追加测试范 围和改 (一)被 审计单位审计意见购买的动机。被审计单位偏 变审计程序的审计成本 ，因此会计 师事务所会在审计风险 好于标准无保留审计意见。如果被审计单位内部有财务舞弊 和收益间进行权衡 ，如果风险大于收益 ，会计师事务所为 现象 ，如关联交易、债务担保或大股东掏空资金等 ，或者公司 了规避审计风险会选择辞聘 ，从 而导致会计师事务所的变 出现连年亏损，面临停止上市交易的危险境地，就会试 图在 更 。 财务报告上进行掩饰 ，此外公司股价也受到财务报告的影 (四)政府规定 的强制性定期 轮换制度 。为避免会计 响，因此被审计单位偏好会计师事务所出具标准无保留的审 师事务所与客户的长期合作影响审计独立性 ，提高审计质 计意见。如果审计师发现了被审计单位粉饰财务报表的动 量 ，充分发挥会计师事务所在证券市场 中的作用 ，我 国证 机，并且不配合被审计单位 出具标准无保 留审计意见．被审 监会在 2003年底发布了 关《于证券期货审计业务签字注 计单位就有可能解聘审计师，从而变更会计师事务所。 册会计师定期轮换 的规定》，要求审计项 目负责人和签字 (二)会计师事务所的谨慎程度和审计费用。会计师 注册会计师至少每 5年轮换一次 。财政部也于 2004年 1 事务所的谨慎程度和被审计单位不一样 ．对外公布的财务 月颁布了 《关于改进和加强企业年度会计报表 审计工作管 报告是会计师事务所和被审计单位共同商议的结果 ．当双 理的若干规定》，明确 为同一企业连续执业 5年的签字注 方选择 的会计原则 不一致 ，尤其是会计师事务所 比较谨 册会计师 ，企业应当要求会计师事务所予以更换。 慎，采用的会计原则使公司收入少计 ，成本费用多计从而 二 、会计师事务所变更对审计质量的影响 导致公司利润减少甚至出现亏损时 ，被审计单位就有可能 对于由于上市公司提出解聘会计师事务所导致的会 重新寻求谨慎程度和 自己一致的会计师事务所。审计费用 计师事务所变更 ，说明公司内部可能存在 内部控制缺陷或 也是被审计单位解聘会计师事务所 的一个动 因，被审计单 有粉饰对外披露财务信息的嫌疑。存在问题的公司会重新 位会倾向于选择收费低的会计师事务所 ，会计师事务所提 寻找配合 的会计师事务所出具不符合实际的审计报告 ，从 供审计服务也要发生很大的成本支出，而且也要盈利 ，如 而导致审计质量降低。公司出于节约资金考虑而选择聘用 果收费过低会使审计质量降低。 审计费用较低 的会计 师事务所 ，也会降低审计质量。对于 (三)会计师事务所规避风险动机 。审计业务是一种保 由于会计 师事务所辞聘引起的会计师事务所变更 ，说 明会 证程度很高的鉴证业务 ，可接受的审计风险很低。会计师 计师事务所可能发现公 司内部存在重大 内部控制缺陷，会 事务所对被审计单位财务数据进行审计前 ，需要做大量的 加大 自身 的审计成本和审计风 险，为规避风 险而选择辞 工作 ，比如与公 司领导进行交流了解公 司情7兄、对公 司内 聘 ．这样公司会 寻找别 的会计师事务所 。由于新的会计师 控进行测试等 。这些工作需要投入大量的成本 ，尤其是当 事务所不能识别 目前公司存在 的内部控制缺 陷而 出具不 审计师发现公司的内