原则导向、隐性知识与会计准则的有效执行——从会计信息生产者的角度.pdfVIP

原则导 向 隐性知识与 会计准则的有效执行 从会计信息生产者 的角度 李 刚 刘 浩 徐华新 孙 铮 (新疆财经大学会计学院 830012 上海财经大学会计与财务研究院 200433 东北财经大学会计学院 116025) 【摘要】与国际趋同的中国会计准则体系已经初步建立，但从会计信息的生产者角度，新的会计标准如何被普通 会计工作者完整掌握并有效运用，还值得深入研究。本文从隐性知识及其传递理论 出发，指 出会计准则从规则 导向走向原则导向，在更好地适应复杂经济交易的同时，也使会计准则中隐性知识的比重上升——原则性描述 大量替代量化标准，这使新准则的执行更加困难。在考察了欧盟和俄罗斯首次执行 IFRS的经验后，基于隐性知 识理论 ，本文提 出会计准则被有效掌握需要三方面的配合 ：准则制定机构提供应用指南的思路变革、审计师执 业中对客户实务的指导以及会计教育改革的深化，而这三者的最终 目标就是确保新会计准则中的隐性知识被有 效传 递。 【关键词】会计准则 原则导向 隐性知识 有效执行 从2007年初开始，与国际趋同的2006版企业会计准则 (下称 “新会计准则”)率先在中国上市公司中实 施 。同时从 2008年初，各级国资委直属企业也陆续开始采用这套新会计准则。中国的会计实务正在迅速走向 国际。 但不可否认的是，对于一套具有大量陌生术语和确认计量方法 (例如资产减值、金融工具等业务)的全新 的会计标准，其全面实施可能才刚刚起步。如果说新准则在会计基础较为 良好的上市公司中的执行基本平稳， 那么会计理论界需要迫切解决的是 ：从会计信息的生产者角度出发，为了在更广阔的范围内使众多现有和未来 的广大会计人员更好的掌握这套准则 ，并切实提高会计信息的质量，我们还需要做哪些制度性准备?这些制度 性准备是否需要更为基础的理论来指导? 基于认识论中的隐性知识理论，本文指出随着会计准则制定思路的转变——从规则导向走向原则导向，会计 准则中隐性知识的比重有较大幅度的上升，这为新会计准则的执行带来困难。结合分析欧盟和俄罗斯实施国际财 务报告准则 (IFRS)的经验，以及中国会计实务的现状，从隐性知识理论出发，本文提出从准则制定机构、审 计师以及会计教育等三方面进行变革的设想，通过促使隐性知识的有效传递来确保会计准则的有效实施。 一 、 已有文献的回顾 ：缺乏从信息生产者角度的研究 (一)学术研究文献 采用新的会计标准并非中国独有的问题 ，相反，是近年来各国会计实务界普遍面对的一个 问题 。由于国际 会计准则理事会 (IASB)制定的国际财务报告准则 (IFRS)正在被越来越多的国家和地区采用或向其趋 同 (典型的就是欧盟 自2005年开始在上市公司合并报表中采用 IFRS)，这些采用 IFRS或向．IFRS趋 同的国家或地 区就需要迅速地从原有的会计标准转 向IFRS。学术界进行了一系列的研究 ，相关的文献主要集中在两个方面， 17 一 是不同会计标准下会计信息质量的比较，二是不同的使用环境对会计标准执行效果的影响。 其中第一方面的实证研究数量最多。在把不 同国家的国内会计标准和 IFRS (早期研究针对国际会计准则 IAS)下生成的会计信息做比较后 ，大多数研究认为IFRS并没有形成对投资者更加有用的会计信息 (Hungand Subramanyam，2004；Bartov，GoldbergandKim，2004；Lang，RaedyandYetman，2003；EccherandHealy， 2003)，特别是没有 比美国公认会计标准 USGAAP提供更加有用的信 息 (Leuz，2003；HarrisandMuUer， 1999)。这里就有一个有趣的问题，既然 已经较为成熟的IFRS具有理论上的优势 ，为什么在实际应用的时候， 这种优势并没有显著的在会计质量和会计信息有用性上体现出来? 第二方面文献的主要观点就是：执行环境对会计标准执行效果具有重大 的影响。Ball(1995)，Cairns (1999)，StreetandGray(2001)等认为法律环境导致了会计标准的执行效果受到了限制 ，特别是Ball、Kothari Robin (2