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维普资讯 MetallurgicalFinancialAccounting 对传统预算管理模式的思考 韩鹏宇 企业预算管理系统从2O世纪20年代产生发展至今已成为组 行奖惩引发的严重问题就是在事后操纵预算执行结果。研究 织内部控制系统的核心，也是现代企业走向成熟、发展的必然要 表明，实现预算目标获得奖金是诱使管理者进行盈余操纵的 求。目前预算在理论上的概括是相对完善的，不少企业也确实从 主要动因之一，管理者为了使自己的奖金最大化，常采用盈余 全面预算管理中受益匪浅，但是在实践中预算和任何管理工具 操纵来达到自己的目的，使会计信息失真。 一 样，本身也存在着一些不足甚至缺陷。 理论界曾针对传统预算的缺陷提出了批评，并在此基础上 美国通用电气公司的原首席执行官杰克·韦尔奇曾严厉评 提出了改进预算和超越预算等思路。他们认为传统预算管理不 击预算在企业中的功能：预“算是美国公司的祸根，它根本不应 仅不能适应新的经营环境，妨碍组织的变化与创新，甚至对组织 该存在。——预算的设定无异于划地自限。根据预算流程，通常 经营有危害作用。他们主张只将预算的作用、内容和范围局限在 只能得到每个人的最低产出，因为人人都企图讨价还价而将预 对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励作用则 算数字压低。”北美的消费品公~DIAGEO公司就是一家没有预 由其他的绩效管理制度来替代。超“越预算圆桌会议”(Beyond 算的公司，在这家公司里你不可能找到当年的财务预算，公司的 BudgetingRoundTable，简称为BBRT)研究分析那些放弃了传 CFORayJoy明确表示这就是他成功的秘密：“我只制定2-3年 统预算管理的企业，并根据最好的实践经验总结出一套超“越预 或者更远一。些的模糊的财务计划，而从不考虑当年的预算。”他 算”模式的原则和方法。即：以频繁的滚动预测来组织未来的短 将预算改变为两年的滚动预计，这种变化的最大特点就是公司 期财务业绩，并设置财务业绩目标；以综合指标为基础进行业绩 在财务方面的重点从对目标的追求转移到对过程的控制，使原 管理与评价，如平衡计分卡或KPI系统，以相对标准为基础设计激 来相对静态的预算变得更加具有灵活性。 励机制，主要是指运用相对业绩水平进行奖励。一些国外的大公 理论界和企业界不断有人对全面预算管理的功能提出了质 司，如瑞典商业银行(SvenskaHandelsbanken)、北欧化工公司 疑：每“年从l0月份折腾到第二年的3月份，其中仅是收齐各部门 (Borealis)、罗地亚公司(Rhodia)、挪威福克斯银行(FokusBanK)等 的预算就需要两个月的时间。”“市场变化太快，十月份要预测到 都已经以不同的方式放弃了传统的预算管理模式，在实施或尝试 下一年的年底真的很困难。”财“务部门对具体业务需求应该分 着 超“越预算控制”的管理控制方法并取得了卓越业绩。 配多少资源不易判断，预算调整经常花费了大量时间依然不能 国外一些企业实施的超“越预算”模式对我国预算管理的理 取得令人满意的效果。”预“算编制以及差异分析等工作没有信 论研究和实际运用都有重要意义，然而就目前而言，并不是所有 息系统支持，手工操作耗费大量人力，且不能及时发现业务运行 的企业都适合运用这一模式，但最重要的是不能毫不改变，固定 中的问题。”……传统预算管理模式表现出了许多局限性： 传统预算控制模式。企业应根据所处行业特色和自身管理特点 1．预算编制过程耗时费力，而且没有给使用者带来充足的价 建立适合自己的全面预算管理体系，利用成熟的信息化工具提 值。在全面预算管理过程中，预算数据编制、汇总的工作量较大， 高预算管理的效率，改善预算管理的效果，使预算管理真正成为 预算管理人员的主要精力都耗费在数据的收集、检查、审核、汇 公司日常管理的核心。预算要发挥应有的作用，有两点非常重 总等繁琐