修改其他债务条件下债务重组考虑资金时间价值的会计处理.pdfVIP

II。 熬蒸 德霈 考虑资金时闻价值的会计处理 口黄苏越 张秋艳 (中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116) 债爱重组是 在债务 量生财夯圉一难_的情 _-t_-一赁槔 务条件偿还债务时 ，涉及到延期偿还的，应按重组后的未来 接腮其点债爱 述感_的 氯 法院的裁萱做出韭步 应收金额的现值确认。若债权的账面价值大于未来应收金额 鲍事项 一债爱重组鲍西个J必_要条件为 债务 发生财务旦 的现值 ，则将账面价值减记至未来应收金额的现值 ；若债权 难；债 儆_出 一债务 发生财务困难是指债务_人资 的账面价值小于未来应收金额的现值，不作账务处理。这样 金周一缀困难氩经营陷 困境 ，．五力按原务件偿债。～债_丰又 就不会出现债权人做出让步而不认为是债务重组的情形。 做出一业步 是指赁杈 且盎复生_财务凰 的债夯 在或 例 ：2011年 1月 1日甲公司向乙公司赊销商品，价值 者将拳 低于债务重鲤账面价值的金额或_考份值_偿还债 100000元 ，税金 17000元 ，乙公司签发 1年期带息票据 ， 夯。一债务重组的_方式 种 一分别 j一资产_偿债 债务抟 面值 117000元 ，到期利息 10000元。票据到期时 ，乙公 司 资务 修馥其馒债务条件 遏金重组方_ 一修改债务条仕 发生财务困难，无力付款，甲公司同意延期 3年后共归还 通盏会修 货务偿还期 逮就一涉 ：肚闻一? 资金是有 120000元 ，利息立即支付 ，假设实际利率为 6％。 吐问一价值煎 随着吐间_的推 会 成擅值 一_由于资金时间 分析 ：在此例中，重组债权的账面价值为 117000元 ， 份值的一影_响一在债务重组过翟一中一就_可能金盘 重组债主又 小于未来应收金额 120000元 ，按准则规定不属于债务重 鲍账面偷焦 于_未来虚数金额 血太i 拳照收垒瓤现焦 组的范围。但是 ，重组债权的账面价值同时又大于未来应收 鳢 一按丑行推 燕种晴丑不_箍金债夯童缉的塞 但 金额现值[12o000／(1+6％)=100754．319(元)】，考虑到时间 价值，甲公司做出了让步，应属于债务重组的范畴。若考虑 笔者认为将此情形归入债务重组的范畴更为合理。 到资金时间价值 ，则会计处理为： 一 、 债务重组中忽略资金时间价值的缺陷 1．债权人。 《企业会计准则第 12号——债务重组》及应用指南规 (1)收息： 定 ：“修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条 借 ：银行存款 10000 件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 ，重组 贷：应收票据 10000 债权的账面余额与重组后债权 的账面价值之间的差额 ，应 (2)重组 ： 当先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期 借 ：应收账款——债务重组 100754-31 损益 ”。 营业外支出 16245．69 在修改其他债务条件时，债权方通常会允许债务方延 贷 ：应收票据 117000．00 期还款 ，如果未来所还的款项大于债权的账面价值 ，就会认 (3)计算三年的财务费用。 为债务方没有做 出让步 ，不属于债务重组的范围。但是 ，这 2011年 12月 31日计提财务费用 ： 忽略了资金是有时间价值的，虽然未来所还款项大于如今 借 ：应收账款——债务重组 6045．26 债权的账面价