对税务执法中纳税人权利保护的思考.pdf

第 24期 总第 178期 内 蒙 古 科 技 与 经 济 No．24，the178thiSSHe 2008年 l2月 InnerMongoliaScienceTechnology Economy Dec．2008 对税务执法中纳税人权利保护的思考 弓 箭 (中央财经大学 ，北京 100081) 摘 要 ：文章 阐述 了我 国纳税人权 力保护 的现 状 ，分析 了纳税 执 法 中影响 纳税 人权 力保 护 的 因素 ， 针 对 确 保 纳税 人 权 力 实现 的途 径 谈 了 自己 的看 法 。 关键 词 ：纳税 人 ；权 利 保 护 ；税 务 执 法 中图分 类号 ：F810．422 文献标 识码 ：A 文章编 号 ：10O7— 6921(2008)24— 0062—02 1 我 国纳税 人 权 利 保 护 现 状 在 执法方 面 ，不 少 工作 人 员 ，只认 文件 ，不 认法 1．1 我 国纳税 人 一 直 以纳税 义 务人 的 身份 出现 律 。在 一些人 看来 ，红 头文件是 开展工作 的标准 ，上 在 税 收 法律 关 系 中 ，其核 心 内容 不仅 包括 纳 税 级文件 是指导 下 级工 作 的根本 依 据 。在512作 中 ，经 主体 的义 务 ，而且 还包括 纳税主体 的权 利 ，税 法正 是 常 出现 一个政策 上 级公 布 后 ，基 层单 位 以没有 收 到 通 过授予 纳税 主体法定权 利与法定 义务来实 现税 收 上级 的 红头文件 ，怕 与 红头 文件 规定 不 一致 而 暂缓 征 纳关系调 整 的。 因此 ，纳税 人权 利 是 税 收法 律关 执行 ，必 须要等 到上 级 红头 文件 下 发后 才执 行 的 问 系的一个重要 构 成要 素 ，纳税 人不 仅 仅 是纳 税 义 务 题 。 人 。但是长期 以来 ，在 我 国税 法理 论 研 究 和 税 收 立 2．2 基 层执 法人 员素质不 高 法 实践 中 ，往往 只注重如何设 定纳税人 的义 务 ，而 忽 税 务机 关对 依 法行 政工 作非 常重 视 ，历年 来将 视纳 税人 的法定 权 利 。 现行 税法 体 系 中 ，有 关 纳 税 法律法规 知 识 的学 习作 为一 项 日常 的培训 工 作 重 人义 务 的规定 往往 较 为充 分 ，而 纳税 人权 利 的 规 定 点 ，经常 性 的开 展法律法 规 的学 习活动 。近 年来 ，虽 则 不多 ，尤其是实质 性 的权利 规定得更 少 。 然经过一定 的培 训 学 习 ，执 法人 员对 一 些法 律条 款 1．2 税 收法律 关 系特征 着重体现 “征 纳 双方主体 地 和法 律性 规定有 所 了解 ，由于培 训方 式 更注 重 了对 位 不平 等 ”的传 统观念 条文的简单 机械 的学 习 ，在 工作 中往 往对 法 律条 款 长期 以来 ，我 国财 税 法学界 对 税 收法律 关 系特 的理解集 中表现 为程式化 、表面化 、片面话 ，靠惯 性 、 征 的总结无 不体现 着 “征纳双 方主体地 位不平 等 ”的 靠工 作 习惯 去执 法 ，不可 避 免 的出现 一 些违 法执 法 观点 。①认 为税收法 律关 系是 一种单 方面 的权 利或 的地方 。 义务关 系 。这 种关 系对 征 税 主体 来说 ，享 有 单 方 面 2．3 执 法 程 序 不规 范 ，行 政 处 罚 随意性 大 的征 税权利 ；对纳税 主体来说 ，则负有单 方面 的纳税 执 法人 员执 法 随意性 大 ，没有 规 范 的执 法程 序 义务 。这也 是 为 什 么 征税 主 体通 常 又 称 为 权 利 主 或制度 。 由于行政 执法在 处罚力度上存 在着一 定 的 体 、而 纳税 主体