新制度下资产减值准备的财税处理.pdfVIP

准备均属此类，作者注)。 有关资产减值准备科 目，贷 (或借)记相关科 二、涉及资产减值准备的会计处理 目。 (一)减值准备的科 目设置和使用 (二)计提减值准备后折旧、摊销费用的 1．科 目设置：(1)新准则 《会计科 目和主 调整 要账务处理》(以下简称 《账务处理》)的会计科 资产计提减值准备后，减值资产的折旧或 目，设置有 “坏账准备”、“存货跌价准备”和长 者摊销费用应当在未来期问作相应调整。以固 ■ AN a S IJSI}jU 辑 —匿 d l -江苏商业会计2011年第3期 定资产为例：计提减值准备后每年应提折旧额 减值准备计提数与当年转回数的差额(即以下 = (减值后固定资产的账面价值 一预计净残值) 附表十第 17行第 5列 “纳税调整额”)和预计 ÷剩余使用年限，或 ：[f固定资产原值 一该资 未来期间转回时的适用税率计算所得税，借记 产累计折旧一该资产已提减值准备)一预计净 “递延所得税资产”科 目，贷记 “所得税费用一 残值]÷剩余使用年限。 递延所得税费用”科 目；如果当年计提数小于 计提减值准备后的无形资产及生产性生 转回数，则按其差额和当年适用税率计算的所 物资产等其他资产的折旧、摊销 ，应比照计提 得税 ，作与以上相反的会计分录。 减值准备后固定资产折旧费用调整方法进行 2．在递延所得税资产确认以后，如果预 计算调整。 计未来期间无法取得足够的应税所得用以抵 减值后资产计提折旧或摊销的账务处理 扣可抵扣暂时性差异，应按原已确认的递延所 与减值前计提折旧或者摊销相同，只是金额有 得税资产中应减记的金额，借记 “所得税费 异而已。 用一递延所得税费用”科 目，贷记 递“延所得税 (三)递延所得税资产的确认和转回 资产”科 目。 企业计提资产减值准备，因税收不认可而 3．递延所得税资产存续期间，如果因税 纳税申报时应作纳税调增，即在税前利润(利 率变动等原因导致其余额不适合变动后的情 润总额)基础上调增应纳税所得额(以下简称应 况，则应按实际情况调整其余额，借记或贷记 税所得)，因此比之税前利润多缴了所得税，但 “所得税费用一递延所得税费用”科 目，贷记或 在相关资产价值恢复、处置时又要转回或转销 借记 “递延所得税资产”科 目。 (以下统称转回1已提减值准备 ，从而导致会计 三、资产减值准备的纳税调整和纳税申报 上的处置收益大于税收上处置所得应作纳税 (一)一般原则 调减而少缴所得税。这就是会计上与税收上所 企业计提资产减值准备，因税收上不认可 谓的可抵扣暂时性差异，符合条件的(预计未 而作纳税调增，而因减值资产价值恢复或处置 来可取得抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 转回减值准备时，则应作与计提时相反的纳税 得1，应先确认递延所得税资产，以后再在减值 调整(调减)，但具体操作时可按计提与转回的 资产价值恢复或资产处置转回减值准备时转 差额进行调整，即如果当年计提数大于转回 回递延所得税资产。具体操作是将各期资产计 数，计税时应按其差额调增应税所得；但如果 提、转回的减值准备合并计算，按其净增加或 当年计提数小于转回数，则应按其差额调减应 净减少对所得税的影响，确认或转回递延所得 税所得 。 税资产 ： (二)申报表格式及填报 1．每年年终计税时，按照当年各项资产 1．纳税调整的具体操作，应通过填报 《企 填报时间： 年 月 日 金金额额单单位位：：元元((列列至至角角分