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No．1 2012年第1期 安徽商贸职业技术学院学报 Mar．，2012 第11卷总第41期 JournalofAnhuiBusinessofVocational v01．1lGeneralNo．41 College Technology 基于利润结构的企业盈余质量分析 张 川 0070) (内蒙古财经大学会计学院， 内蒙古呼和浩特01 摘要：基于利润结构角度，在利润表的基础上，用利润结构分析法衡量盈余质量，并选取营业利润比率、 与非经常性业务有关的指标以及核心盈余比例三类财务指标进行具体分析，形成了系统的利润结构分析法衡量盈 余质量。 关键词：利润表；利润结构；衡量；盈余质量 中图分类号：F230．9文献标识码：A 文章编号：1671-9255(2012)01—0050—03 一、引言 的盈余具有可持续性，对未来盈余具有较强的预测 在国外，盈余质量一直是研究的热点，研究方 能力；第二，在实务中，盈余质量受到收人、应计 法多样而且成熟。但在我国，因为资本市场起步较 项目和现金流量等因素的影响；第三，盈余质量属 晚，从而导致盈余质量的研究比较滞后，主要表现 于会计信息质量，也就是财务会计概念框架下的定 为：研究方法单一、研究领域狭隘。¨1财政部的会 性概念，该概念框架用可靠性、相关性等指标衡量 计信息检查公告中企业财务报告盈余质量差异明 财务报告的会计信息质量状况，可以这么说，高质 显，同时，当前投资者很难有效识别盈余信息质量 量的财务报告代表财务报告中的数字具有可靠性 差异。这种现象既不利于投资者进行正确决策，也 与相关性；第四，管理层在各种动机的趋势下会进 不利于证券市场优化资源配置。 行盈余管理，从而降低了盈余质量，因此，盈余质 本文从研究盈余质量的方法中独辟蹊径，在参考 量还与管理层、报表编制人员及审计师有关。 国内外方法的基础上，基于利润结构角度衡量分析盈 总之，盈余质量是指在公允、全面、真实反映 余质量，当然，由于我国财务报告的独特|生和2006年企业的经营成果，同时，表现企业盈余的可持续成 新会计准则的出台，也就有了以下关于本文的两点说 长性、可实现性和真实性。其中，可持续成长性、 明：(1)在本文中，根据新会计准则中利润表的结 可实现|生主要表现盈余质量的相关性，而真实性主 构，将营业利润、公允价值变动损益、投资收益定义 要表现盈余质量的可靠性。 为经营|生业务产生的利润，营业外收支定义为非经营 在本文中，利润结构不但包括构成利润的各个 性业务产生的利润。同时，将营业利润定义为经常业 项目在利润总额中所占的比重，而且包括各项目相 务产生的利润，公允价值变动损益、投资收益、营业 互之间的比例关系。利润各构成项目占利润总额中 外收支定义为非经常的业务产生的利润。(2)由于 的比重是量的表现；企业利润总额由哪些项目构 2006年新会计准则的出台，利润表中利润构成发生很成，不同的利润项目具体对盈余质量有着怎样不同 大变化，而在此之前的一些研究仍旧用过去的利润表 的影pilau是质的表现。利润结构各项目之间存在信 项目构成。在本文中，由于上述原因影响，在后面一 息含量差异，利润结构分析法衡量盈余质量是有效 些引用内容中会出现过去的利润表项目名称。 的盈余质量分析方法。 二、盈余质量与利润结构