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日本的RD税收抵免制度及对我国的启示 杨 博 (北京经济管理职业学院 财务会计 系，北京 10O102) 【摘 要】 日本是较早 实施 RD税收激励 的国家，本文通过对 日本 RgD税 收抵免制度发展 历程、RD活动及 RD 费用界定、税收激励 的主要 内容 、RD支 出的财税处理等进行解析 ， 试 图为我 国RInD税收抵免制度的完善提供可借鉴的经验。 【关键词1 日本 ； RD活动； RD 费用； RD税收抵免制度 【中图分类号IF810．422 【文献标识码】A 【文章编号】1008—7222(2012)02—0041—04 日本是把科技创新作为国家发展战略的创新型国家。进入 21世纪以后，日本 RD(ResearchDe— velopment的缩写 ，即研究与开发 ，简称研发)支出占GDP的比重一直保持在 3 以上 ，而且在 R＆D支出 中企业投入所 占的比重超过 2／3，两个 比例均超过 了美 国同期水平。尽管深受金融危机 的影响，但 日本 2009年的政府预算案中，科技预算总额仍达到了35548亿 日元 ，与 2008年的35555亿 日元持平 。 一 、 日本 RD政策概述 日本直接促进 R＆D的政策可以分成三类 ：一是通过制定优惠的税收政策 ，提供补贴和低息贷款支持 民间(企业等)RD；二是为大学或国家研究院所 的RD提供预算资金 ；三是通过技术研究协会或其他 形式促进联合 R8LD。后两类归纳起来 ，就是 日本独具特色 的联合 RD模式 ：官产学合作 、全员参 与 RD。 (一)日本独具特色的联合 RD模式 ：“官产学”合作 日本的科研体制 中，最基本 的是政府专 门研究机构 (官)、企业研究机构 (产)和大学附属研究机构 (学)三部分 ，三者研究的领域分别侧重于应用研究、试验开发研究和基础研究。所谓 “官产学”合作体制 ， 是企业 、大学和政府研究机构共 同研究一些重大攻关项 目，并使研究成果实现产业化的合作体制 。 日本促进联合 RD的措施始于 1959年。1961年 ，官方为了促进联合 RD，制定了 《矿业 与制造业 技术研究协会法案 》，这一法案源 自于英 国研究协会条例，曾被德 国、法国、瑞典等国家广为沿用。在联合 RD的政策下，参与企业可以在 RD开支方面享受多项税收抵免制度，最典型的是机器设备等 固定资 产可以加速折旧等减税措施 。但 日本联合 RD的形式与组织并不局 限于矿业与制造业技术研究协会 ， 还包括大量的基金会和社团组织形式等 。 (二)日本 RD税收抵免制度的发展历程 日本 自1966年开始对 RD支 出实施税收激励 ，但 由于 日本 以联合 R＆D促进科技创新立 国，所 以 基金项 目：国家软科学项 目“国家自主创新示范区创新政策试点跟踪及推广研究”(201IGXS5K080)的阶段性成果。 收稿 日期 ：2O12～O5— 15 作者简介 ：杨博 (1970一)，女 ，河南省人 ，博士 ，北京经济管理职业学院财务会计系副教授 。 一 41 — 万方数据 通过提供税收抵免制度 、补贴和低息贷款的方式促进 民间 RD的力度一般 ，比如 1983年，政府为民间 RD投入各项资金总和只有 1000亿 日元 ，占当年总 RD开支 的 2．6 。下面以2003年为分水岭 ，分 析 2003年度前后 R D税收抵免制度的主要 内容 。 1．2003年之前 的RD税收抵免制度 日本 自1966年至 2003年之前的 RD税收抵免制度主要体现在以下几个方面： (1)RD费用扣除。在 《增加实验研究经费的纳税减征办法》中规定 ，日本法人 当年发生的 RD费 用 ，同基准年度以后各年 R＆D费用的最高金额相比，超过的部分可 以按照 20 抵免所得税 (最高限额为 法人税的 10 )。 《促进基础技术开发税制》规定 ，在对增加实验研究经费给予减税的基础上 ，对部分高新 技术领域用于购置用于基础技术开发的资产 ，再按购入价的7 抵免企业 当年的应纳所得税额，最高限额 为法人税 的 15 。 《加强中小企业技术基础税制》中则规定，中小企业 (以下简称 SME)的合格 R D投 入 ，不计增量 ，按照 6 的比例 “