税收行政规范性文件合法性研究.pdfVIP

2008年 l2月 西南放眩 专学报 Dec．．20o8 第 10卷 第 6期 JournalofSouthwestUniversityofPoliticalScience＆ Law Vo1．10No．6 文章编号：1001—2397(2008)06—0003—05 税收行政规范性文件合法性研究 张学博 (北京大学 法学院，北京 100871) 摘 要：传统的税收法定将税法严格限制为立法机关制定的法律，我 国 《立法法》给 国 务院授权立法开了口子，但这仍然和税收实践严重脱节，因为在我 国税收实践中，真正 占据 主体地位的是大量税收行政规范性文件。税收行政规范性文件的合法性在 《立法法》出台 后成了一个问题 ，如何解释税收行政规范性文件的合法IJ}生，这很有必要进行探讨。1981，全 国人大常委会关于法律解释的决议可以作为税收行政规范性文件的合法性来源。税收行 政规范性文件分为税收政策性与非政策性的文件，对前者可以考虑赋予其合法性，而对后 者则不能予以承认 。 关键词：税收立法；行政规范性文件 ；合法性 中图分类号 ：DF31 文献标识码：A 税法中都有其相应的地位。但认真研究 中国的税 一 、 问题的提出 法问题 ，会发现这些都不是真正在中国税收实践中 最具有实际效力和功能的法律渊源 ；而最具有实际 对我国税法的渊源，刘剑文教授在其 《税法基 操作意义和影响力的 “税法”是财政部和国家税务 础理论》中论述到：尽管法 的渊源可以从不同的角 总局发布的数以千计的税收行政规范性文件。 度理解，但所谓税法的渊源仅仅指税法的效力渊 我国 《规章制定程序条例》对规章的制定与形 源，即在税收法定主义指导下对纳税人具有法律效 式都有着特殊的要求 。 《规章制定程序条例》第 6 力的各种法律表现形式。对纳税人无直接约束力 条规定 ：规章的名称一般为 “规定”、“办法”，但不得 的法律文件不在税法渊源之 内。按此标准 ，税法的 称为 “条例”。而财政部和国家税务总局 以 “通知” 渊源包括宪法、法律 、行政法规、自治条例和单行条 的形式发布的规范性文件 ，既没有以 “条例”的形式 例 、地方性法规、国际条约。部门规章和地方规章 出现，也没有以 “规定”和 “办法”的形式出现 ，可以 不属于税法渊源…。其核心意思简单说来是主张 判断这些规范性文件既不是行政法规 ，也不是部门 我国的税法渊源包括狭义的法律、行政法规、地方 规章。笔者将其统称为税收行政规范性文件。对 性法规和国际条约；规章在司法上仅参 照适用，不 于税收行政规范性文件在法律上如何界定 ，这是个 是严格意义上的税法渊源。由此 ，我们可 以发现 ， 很值得研究的问题。本文所尝试 的，正是对 于我国 法律、行政性法规、地方性法规、国际条约和规章在 税制实践中普遍存在的税收行政规范性文件进行 法律上的界定 ，并对其合法性展开分析。 收稿 日期：2008—09—08 作者简介：张学博(1981一)，男，土家族，湖北巴东人，北京大 学法学院经济法专业博士生。