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2010年 12月 总第 23l期 关于非货币性资产交换运用的思考 江苏财经职业技术学院 徐丹丹 新准则中非货 币件资广：交换 叶1对于公允价值 的大量运用是我 如特力 A公司(000025)2007年 以投资性房地产作为 出资 ，持 会计发展的重大突破 ，加速 了我国会计准则 目际会计准则的 有吉盟首饰有限公司50％的股权 ，该项资产交换 中特力 A公司换 协调与趋 同，体现 了与 界经济发展相一致的融通。总体说来 ，非 出资产公允价值与账面价值间高达51元 的差额被计人 货币性资产交换是一种非经常性 的特殊交易．既能满足企业生产 非货币性资产交换损益 。加之该公司此项非货币性资产交换是否 经营中对设备 、乍产原料等 的需要 ，又可以减少货币性资产的流 具有商业实质 、投资性房地产公允价值是如何确定 的．却没有在年 出、缩短资金的周转环节 。但是 ，由于我困与之相关理论如公允价 报 中解释 ，使得报表使用者无从获知非货币性资产交换的内在信 值等的研究起步较晚，加之我国经济环境与国外还存在差别、市场 息 ，很容易让投资者联想到利用交换进行利润操纵 的可能 调整体系有待健全 ，缺乏公升和充分 的市场竞争 ，天【l而非货 币性资 2_2对是否具有 商业 实质难 以判断 产交换 的公允价值 的计最和使用仍需进一步完善 由于是否应该使用公允价值 ，需要依赖于对商业实质的判断 ， ’ 一、非货币性资产交换的概述 而是否具有商业实质 ，还要根据未来现金流量去判断 这无异于用 1．1非货 币性资产交换 的定义及确认原则 一 个 确 定因素f未来现金 流跫)去解决另一个不确定因素f公允价 非货 币性资产交换 ，是指交易双方主要 以存货 、 定资产 、无 值)，因此很容易导致未来现金流量和其现值在判断和计算上受人 形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉 为操纵 ，如各项资，未来现金流量多少 ，何时发生等 ．诱使人们通 及或 只涉及少量 的货币性资产f即补价1。判 断非货币性资 交换 过对于公允价值和账面价值 的可选择性达到调节利润 、资产 的目 的参考 比例为25％．即：从收取补价方看 ．如果收取的货币性资产 的。而如何避免 出现这种 自己测算 、自己定性 的情况发生 ．完善准 r 换 资产公允价值 的比例低于或等于25％；从支付补价方看 ， 则中对于商业实质判断的内容，使之更具可行性与可操作性，则成 如果支付的货币性资产 占换 资产的公允价值 支付补价之和的 为今后准 则制定工作的一个 难点 。 比例低于或等于25％，均确认为非货币性资产交换 2．3会计报告 中对于公允价值和关联方等信息披露较少 新准则规定， 交换具有商业文质且公允价值能够可靠计量 随着公允价值在会计领域和其他领域的，、一泛运用 ．需要增加 的，换人资产 的入账价值可以公允价值和应支付 的相关税费入帐 ， 公允价值在会计报告中的披露幅度 。因为 当公允价值计量遇到 比 但如果 具备其 f『J任一种的，则对换入资产价值应以换 出资产 的 较复杂的情况时 ，需运用大量的假设和估计 ，但是这些 内容作为 账面价值和廊支付 的相关税费入账 “商业机密”在大多数进行非货币性资_产交换的企业年报中是隐而 1_2非货币性资产交换的意义 不见的，因而交换 中公允价值的公允性值得商榷。其次，是否存在 非货 币性资产交换足 一种特殊交易行为，通过非货币性资产 关联方交易也很大程度上影响人们对于非货 币性资产交换 的判 交换 ．一方fn可『以满足交换 双方各 自生 经营的需要 ，同时可在一 断 ，但 由于准则中只是简单带过 ，并未强制规定关联方交易应如何 定程度上减少货币性资产的流出。在 以往会计处理 中，以账商价值 披露等，所以在年报 中也难觅关联方信息披露情况 。因而 ，传统的 计最换 资产价值是合适的，但是这种方法更适合于具有商业实